Единый социальный и адвокаты (О. Величкина, "Деловой Орел", N 42, ноябрь 2002 г.)

Единый социальный и адвокаты

В УМНС России по Орловской области прошел семинар-совещание по проблемным вопросам налогообложения адвокатов.

В связи с принятием Федерального закона от 31.05.02 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре" адвокаты, являющиеся членами коллегии адвокатов Орловской области, обязаны состоять на налоговом учете Орловской области как плательщики единого социального налога.

Закон и методологическая позиция единого социального налога изложены в гл. 24 НК РФ, Приказе МНС РФ от 05.07.02 г. N БГ-3-05/344.

Выступая на семинаре, начальник отдела единого социального налога УМНС России по Орловской области О. К. Величкина подчеркнула, что законодательные меры, связанные с постановкой на учет, направлены в первую очередь на социальную защищенность такой категории, как адвокаты, их пенсионное обеспечение.

В заключение семинара работники УМНС России по Орловской области ответили на вопросы по методологии, принятию и возмещению задолженности (переплаты) на 01.01.2002 г., учету налогоплательщиков, декларированию, порядку применения налогового вычета, уплаты фиксированного взноса на обязательное пенсионное страхование, порядку отнесения в расходы сумм ЕСН и др.

Статья 40 Федерального закона N 63-ФЗ гласит, что адвокаты - члены коллегий адвокатов, образованных в соответствии с законодательством СССР и РСФСР и действующих на территории Российской Федерации на момент вступления в силу Федерального закона N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре" от 31.05.02 г. (далее - коллегии адвокатов, образованные до вступления в силу настоящего Федерального закона), отвечающие требованиям пунктов 1 и 2 статьи 9 настоящего Федерального закона, сохраняют статус адвоката после вступления в силу настоящего Федерального закона без сдачи квалификационного экзамена и принятия квалификационными комиссиями решений о присвоении статуса адвоката.

Коллегия адвокатов, образованная до вступления в силу настоящего Федерального закона, в месячный срок со дня вступления в силу настоящего Федерального закона направляет список своих членов в территориальный орган юстиции того субъекта Российской Федерации, где члены коллегии адвокатов состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщиков единого социального налога. К списку прилагаются следующие документы:

1) личные заявления адвокатов о внесении сведений о них в соответствующий региональный реестр, на основании чего им будет присвоен идентификационный номер налогоплательщика;

2) копии документов, удостоверяющих личность адвокатов;

3) анкеты, содержащие биографические сведения об адвокатах;

4) копии трудовых книжек или иные документы, подтверждающие стаж работы по юридической специальности;

5) копии документов, подтверждающих высшее юридическое образование либо наличие ученой степени по юридической специальности;

6) копии решений о приеме в коллегии адвокатов, образованные до вступления в силу настоящего Федерального закона.

Территориальный орган юстиции организует подтверждение достоверности указанных документов и сведений и в трехмесячный срок со дня вступления в силу настоящего Федерального закона вносит сведения об адвокатах, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в региональный реестр и публикует в региональных средствах массовой информации указанные списки, сформированные в алфавитном порядке. Невнесение сведений об адвокате в региональный реестр может быть обжаловано в суд.

Из представленной информации налоговых органов из 305 адвокатов 220 состоят на налоговом учете в Орловской области, 26 - в налоговых органах других областей РФ, 59 адвокатов не состоят на налоговом учете.

Из общего числа (305) работающих адвокатов 175 представили декларации, 26 адвокатов обязаны представить декларацию в налоговые органы других областей РФ, 5 адвокатов начали осуществлять профессиональную деятельность в 2002 г. 99 адвокатов не представили декларации о доходах.

Обобщенные данные свидетельствуют, что 19 % от общего количества работающих адвокатов нарушили ст. 83 ч. I НК РФ и 35% нарушили п. 7 ст. 244 ч. II НК РФ. Допущены налоговые правонарушения, контроль за которыми обязаны последовательно осуществить налоговые органы в соответствии с ч.I НК РФ.

Помимо списка адвокатов, представленных Управлением Министерства юстиции по Орловской области, Управление МНС России по Орловской области располагает данными, что 5 адвокатов, не включенных в региональный реестр Управления Министерства юстиции по Орловской области, осуществляют свою деятельность на территории области (декларации ими представлены).

В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 235 гл. 24 ч.II НК РФ адвокаты выделены в отдельную категорию плательщиков единого социального налога в связи с осуществлением профессиональной деятельности. Однако налогообложение ЕСН отличается от порядка, применяемого в отношении индивидуальных предпринимателей. При этом учитывается ряд особенностей по постановке на налоговый учет, исчислению и уплате ЕСН с доходов адвокатов.

Не являясь предпринимателями, на основании ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля адвокаты подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту жительства как налогоплательщики - физические лица и в соответствии с п. 7 ст. 244 гл. 24 НК РФ самостоятельно представляют в этот же налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Адвокаты иностранных государств осуществляют постановку на налоговый учет и декларируют доходы по месту фактического (преимущественного) проживания на основании вида на жительство, выдаваемого органами МВД.

Адвокаты, стоящие на налоговом учете других субъектов РФ (Курская, Брянская, Московская области и Санкт-Петербург) декларацию представляют по месту регистрации (прописки МВД). Налоговые органы Орловской области обязаны уведомить УМНС РФ областей других субъектов РФ о фактической деятельности адвокатов.

Форма декларации адвоката утверждена приказом МНС РФ от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/468 в редакции приказа МНС РФ от 31.01.01 г. N БГ-3-05/45 (приложение N 7 (форма декларации), приложение N 8 (инструкция по заполнению декларации).

Адвокаты, являющиеся инвалидами, одновременно с декларацией представляют основание для принятия льготы в соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ (справка ВТЭК о переосвидетельствовании и подтверждении группы).

При подаче налоговой декларации ЕСН адвокаты обязаны представить в налоговый орган одновременно справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за налоговый период согласно п. 7 ст. 244 НК РФ, оформленной надлежащим образом.

Форма справки содержит 2 листа, являющихся приложениями к приказу МНС РФ от 03.04.02 г. N БГ-3-05/173.

В течение налогового периода нормами п. 6 ст. 244 НК РФ порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвоката возложены на коллегии адвокатов в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ.

При исполнении названных обязанностей коллегии адвокатов выступают налоговыми агентами, поскольку не являются работодателями в отношении адвокатов.

При исчислении ЕСН по итогам отчетного периода в отношении каждого адвоката применяются ставки, предусмотренные п. 4 ст. 241 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ.

Ставки ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС РФ, для адвокатов п. 4 ст. 244 НК РФ не установлены.

В связи с этим на коллегии адвокатов (в части адвокатов) не распространяются нормы пп. 2, 5 ст. 243 НК РФ по расчетам и порядку отчетности в ФСС.

При применении ставок п. 4 ст. 241 регрессивная шкала действует в том случае, когда налоговая база конкретного адвоката для исчисления налога будет превышать предельные суммы соответствующих интервалов - 100 тыс. руб., 300 тыс. руб., 600 тыс. руб.

Если адвокат является инвалидом, то налоговая база каждого, исчисленная из фактически полученных доходов, подлежит уменьшению на сумму льгот.

Расчеты по авансовым платежам, утвержденные приказом МНС РФ от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/469 с изменениями и дополнениями приказами от 18.07.01г. N БГ-3-05/243, от 01.02.02 г. N БГ-3-05/49, от 17.07.02 г. N БГ-3-05/367, коллегия адвокатов (за адвокатов) представляет в тот налоговый орган, на налоговом учете которого она состоит как юридическое лицо. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей ЕСН за адвокатов определен ст. 243 НК РФ без применения налогового вычета с 01.01.02 г. до 01.01.03 г.

С 01.01.02 г. введен в действие Федеральный закон N 167-ФЗ, согласно которому адвокаты признаны страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно ст. 28 Федерального закона N 167-ФЗ адвокаты как категория страхователей уплачивает суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер фиксированного платежа согласно нормам ФЗ-57 от 29.05.02 г. установлен в размере 150 рублей ежемесячно: 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на накопительную часть.

Минимальный размер фиксированного платежа не зависит от налоговой базы адвоката и обязателен к уплате.

Представление налоговой декларации для коллегии адвокатов (за адвокатов) не предусмотрено, эту обязанность исполняют сами адвокаты в порядке, изложенном выше.

В случае, если коллегия адвокатов заключает трудовые, гражданско-правовые договоры с физическими лицами (сторожа, уборщицы, бухгалтеры и т. д.), то порядок учета плательщиков, исчисления, уплаты и декларирования ЕСН подпадает под действие п.1 ст. 235 гл. 24 НК РФ, как и по другим работодателям.

О. Величкина,

начальник отдела единого

социального налога УМНС России

по Орловской области.