Получил подарок - заплати налог ("Деловой Орел", N 42, ноябрь 2002 г.)

Получил подарок - заплати налог

Во многих организациях сложилась традиция дарить своим работникам подарки к юбилеям, профессиональным праздникам и т.д. Нередко работники получают материальную помощь, например к отпуску. А если предприятие продает своему сотруднику товары, материалы или, положим, основные средства, то их цена, как правило, выгодно отличается от рыночной. Но эти волнующие моменты, безусловно приятные для работника, превращаются в головную боль для бухгалтера. Ведь для того, чтобы не возникло проблем при налоговой проверке, эти расходы важно не только правильно оформить и учесть, но и, что самое главное, верно начислить налоги.

Как правильно учесть выдачу работникам материальной помощи? Как показывает практика, бухгалтеры отражают эту операцию по-разному.

Одни обходятся без счетов расчетов и на сумму материальной помощи делают проводку по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" (или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") и кредиту счета 50 "Касса". Такой способ, во-первых, не верен методологически. Ведь бухгалтеру надо организовать аналитический учет расчетов по каждому работнику. Во-вторых, отразив выдачу матпомощи, минуя счета расчетов, бухгалтер может "потерять" эту сумму и не удержать налог на доходы физических лиц.

Другие бухгалтеры начисляют материальную помощь по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". И хотя по Плану счетов на счете 70 учитываются только расчеты по оплате труда, а выдача материальной помощи никак не связана с оплатой труда (гл. 21 ТК РФ), на наш взгляд, такой способ учета более рациональный. Ведь в таком случае бухгалтер сможет сформировать полную картину по выплаченным конкретному работнику доходам на одном аналитическом счете, что более удобно для формирования отчетности по налогу на доходы физических лиц.

Материальная помощь включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в сумме, превышающей 2000 рублей за год (п. 1 ст. 210, п.28 ст. 217 НК РФ).

Но есть случаи, когда сумма единовременной матпомощи полностью не облагается налогом. Они перечислены в пункте 8 статьи 217 НК РФ. Например, это выплаченная организацией помощь членам семьи умершего работника либо работнику в связи со смертью члена его семьи.

Стоимость передаваемого подарка для работника является доходом, полученным в натуральной форме, и облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговую базу мы определяем согласно пункту 1 статьи 211 кодекса, как стоимость подарка с НДС, одновременно учитывая положения статьи 40 Кодекса. То есть если в течение непродолжительного периода времени применяемые организацией цены по идентичным товарам отклоняются более чем на 20 процентов, то налоговые органы вправе проверить правильность применения цен и доначислить налоги, исходя из рыночных цен.

На стоимость подарков, не превышающую 2000 рублей в календарном году, налог на доходы физических лиц не начисляется (п.28 ст. 217 НК РФ), при условии, что эти подарки не облагаются налогом на наследование и дарение в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Стоимость подарков, превышающая 2000 рублей, облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 2 НК РФ).

К сведению

Если вы дарите подарок работнику, не забудьте начислить налог на добавленную стоимость на сумму реализации. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ передача права собственности на товары, в том числе и на безвозмездной основе, является реализацией и признается объектом обложения НДС. Налоговую базу определяем как стоимость подарка без НДС и налога с продаж, с учетом положений статьи 40 Кодекса (п. 2 cт. 154 НК РФ).

Пример.

Организация к юбилею подарила работнику пылесос, стоимость которого равна 8500 руб., включая НДС.

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц мы включим 6500 руб. (8500 - 2000).

Сумма налога составит 845 (6500 руб. X 13%).

Удержать налог можно из любых денежных средств, выдаваемых работникам при их фактической выплате. К примеру, налог можно удержать из выплачиваемой заработной платы работнику (ст. 226 НК РФ).

Кстати отметим, что единый социальный налог и страховые взносы в ПФР на стоимость подарка и сумму материальной помощи не начисляются, поскольку эти расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (п.3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ).

Подготовлено по материалам газеты "Учет, налоги, право".