Вопрос о применении упрощенной системы налогообложения наряду с единым налогом на вмененный доход наконец разрешен (О. Шабунин, С. Яковлева, "Деловой Орел", N 39, октябрь 2003 г.)

Вопрос о применении упрощенной системы налогообложения наряду с единым
налогом на вмененный доход наконец разрешен

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ Раздел VIII.I "Специальные налоговые режимы" Налогового кодекса РФ был дополнен новыми главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", вступившими в силу с 1 января 2003 г. За девять месяцев применения данных глав возникло множество спорных вопросов, связанных с толкованием их отдельных положений.

Так, многих налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, заинтересовала возможность перехода на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности, не подпадающим под действие ЕНВД.

Данный вопрос в 2003 г. возник не случайно, ведь до введения в действие новых глав Налогового кодекса никаких ограничений по применению одновременно двух специальных налоговых режимов не существовало.

В соответствии же с пп. 12 п. 3 ст. 346.12 главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не вправе применять упрощенную систему налогообложения. При этом в Налоговом Кодексе оговаривается, что такие налогоплательщики по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД, осуществляют налоговые платежи в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Получается, что многопрофильные организации лишаются права добровольно перейти на упрощенную систему по видам деятельности, не подпадающим под действие единого налога, что ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками, имеющими право выбора режима налогообложения. Налицо нарушение принципа равенства налогообложения, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Тем не менее, налоговые органы при решении вопроса о переводе налогоплательщика, применяющего ЕНВД хотя бы по одному виду деятельности, на упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности руководствовались п. 8 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке.

Специалисты в области налогового права при ответе на многочисленные вопросы налогоплательщиков, переведенных на ЕНВД, об их праве применять "упрощенку" по другим видам деятельности, как правило, также говорили о невозможности одновременного применения двух специальных налоговых режимов.

Таким образом, правоведы при толковании спорных положений НК РФ в основном принимали позицию Министерства по налогам и сборам РФ.

Вместе с тем, прямого запрета применять одновременно два специальных налоговых режима положениепп. 12 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса все же не содержит, а лишь запрещает переход на упрощенную систему по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД. Поэтому логично было бы предположить, что следующей инстанцией, которая окончательно должна разрешить спор, станет суд.

Несмотря на позицию МНС РФ, изложенную в Методических рекомендациях, некоторые федеральные арбитражные суды округов становились на защиту налогоплательщиков при решении споров об их праве применять "упрощенку" наряду с уплатой Единого налога, очевидно, руководствуясь принципом: "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика".

Так, Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 22.05.2003 г. N А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1 пришел к выводу, что поскольку положениями Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующими применение специальных налоговых режимов, прямо не запрещено применение упрощенной системы налогообложения в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход, содержащийся вподпункте 12 пункта 3 статьи 346.12. НК РФ запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространяется только на те виды предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.06.2003 г. N Ф08-1402/2003, где в частности говорится, что согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Следовательно, истец вправе применять упрощенную систему налогообложения по деятельности, не подпадающей под действие ЕНВД.

С другой стороны, Федеральный Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 14.07.2003 г. N Ф09-2049/03АК указал, что п. 7 ст. 346.26 НК РФ содержит прямой запрет применять организациям и предпринимателям одновременно два специальных налоговых режима.

Таким образом, к однозначному пониманию и толкованию спорной нормы не пришли даже арбитражные суды.

Разрешил сложившуюся неопределенную ситуацию сам законодатель, внеся изменения в положения статьи 346.12 Налогового Кодекса, которые вступят в силу с 1 января 2004 г.

В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового Кодекса признается утратившим силу с 1 января 2004 г., кроме того, указанная статья дополнена пунктом 4 следующего содержания: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности".

Теперь плательщики ЕНВД, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности, не облагаемым единым налогом, в период с 1 октября по 30 ноября 2003 г. могут подать заявление в налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения организации должны сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года. Доход не должен превышать 11 млн. рублей.

При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.3 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

О. Шабунин, С. Яковлева

юристы ООО "Бухгалтер и право"