О применении новой налоговой ставки по НДС (Н. Леонова, "Деловой Орел", N 8, февраль 2008 г.)

О применении новой налоговой ставки по НДС

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ, в соответствии с которым (пункт 11 статьи 1 Закона) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18% (кроме случаев, указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ). Ето означает, что в графе 7 счетов-фактур, выставляемых покупателю налогоплательщиком-продавцом, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) после 1.01.2004 года следует указывать ставку 18%. В случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, услуг) произведена до указанной даты, то в счетах-фактурах, выставленных покупателю, в графе 7 указывается ставка 20% . То есть счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки, независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).

Например.

Продавец отгрузил товар 31 декабря 2003 года, счет-фактура им был выписан 3 января 2004 года, в котором указал стоимость товара 360 тыс.руб. (в том числе НДС Ч 60 тыс.руб., исчисленный по ставке 20%). Покупатель, в январе 2004 года оплатив полную стоимость товара и оприходовав его, может принять к вычету НДС в сумме 60 тыс. руб. в налоговом периоде за январь 2004 года. При дальнейшей реализации товара в 2004 году применяется ставка НДС 18%.

С 01.01.2004 года при реализации налогоплательщиком имущества, которое числится у него на балансе с учетом уплаченного НДС, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в графе 7 счета-фактуры следует указывать ставку 18/118 или 10/110%. В случае, если отгрузка такого имущества произошла до 01.01.2004 года, то исчисление налога на добавленную стоимость производится по ставке 20/120 или 10/110%.

Например.

В 2000 году организацией был приобретен легковой автомобиль, который был оприходован вместе с НДС по цене 180 тыс. руб. (в т.ч. НДС Ч 30 тыс.руб.). Остаточная стоимость автомобиля на дату реализации автомобиля (декабрь 2003 года) составила 120 тыс.руб. с НДС. В данном случае налог на добавленную стоимость начисляется с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью легкового автомобиля по ставке 20/120% и составит 10 тыс.руб. (180-120)х20/120), которая и указывается по графе 8 счета-фактуры.

В связи с изменением с 1.01.2004 года ставки НДС у налогоплательщиков возник вопрос - как заполнить книгу покупок и книгу продаж? Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.01.2004 N ОС-6-03/86@ разъяснено, что до внесения Правительством Российской Федерации соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914, налогоплательщики (налоговые агенты) вправе дополнить книгу покупок и книгу продаж графой, предусматривающей размер налоговой ставки 18% , для целей регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, содержащих налоговую ставку 18%.

Н. ЛЕОНОВА.

главный госналогинспектор отдела работы с налогоплательщиками УМНС

России по Орловской области.