Налоговые новшества (С. Буянина, "Деловой Орел", N 6, февраль 2004 г.)

Налоговые новшества

Налог на добычу полезных ископаемых

Для плательщиков налога на добычу полезных ископаемых в МНС России утверждены новые правила постановки на налоговый учет, вышла также новая форма налоговой декларации.

Новые правила утверждены приказом МНС России от 31.12.03 N БГ-3-09/731. Главное отличие от ранее действовавшего порядка состоит в том, что с 1 января 2004 года налоговый орган по местонахождению участка недр должен ставить на учет плательщика налога не на основании его заявления, а на основании сведений из лицензирующих органов о государственной регистрации разрешения на пользование участком недр.

Новая форма декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 29.12.03 N БГ-3-21/727. Форма (применяется с 1 января 2004 года) претерпела серьезные изменения в расчетной части, а инструкция теперь содержит раздел об особенностях заполнения декларации при соглашениях о разделе продукции.

Акцизы

Уже в феврале плательщики акцизов должны будут впервые подать декларации по акцизам на новых бланках, которые утверждены приказом МНС России от 10.12.03 N БГ-3-03/675. Минюст зарегистрировал документ 15 января 2004 года. Новые формы отчетности вводятся в действие начиная с налогового периода за январь 2004 года.

Новшеств очень много. Во-первых, изменения в отчетности связаны с поправками в главу 22 "Акцизы" НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2004 года. Во-вторых, МНС России сейчас ведет выпуск переработанных, унифицированных форм налоговой отчетности. Нынешние акцизные формы - как раз декларации нового поколения.

Первое, что бросается в глаза, - удобства декларации. Виды акцизов - разные, сроки сдачи отчетности - разные, методика исчисления - по каждому акцизу со своей спецификой... Однако порядок заполнения всех форм был ранее сформирован в одну громаднейшую инструкцию, которая разветвлялась на описания особенностей по каждому акцизу. Аналогичная картина наблюдалась и в самих формах отчетности: титульный лист общий для всех акцизов, а потом для каждого - своя расчетная часть. Теперь подход иной. Если видов акцизов - четыре, то будет четыре отдельные декларации по каждому виду и четыре отдельные инструкции. А именно:

- акцизы на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов;

- акцизы на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

- акцизы по нефтепродуктам;

- акцизы на подакцизное минеральное сырье - природный газ. Сразу обратим ваше внимание на то, что эта декларация - "одноразовая". Природное минеральное сырье с 2004 года не облагается акцизами, так что декларацию придется заполнить, как указывает МНС России, только по операциям с природным газом, который был добыт до 2004 года.

Соответственно, многие пункты дублируются из декларации в декларацию и из инструкции в инструкцию. Понятно, к примеру, что титульная часть заполняется по-новому, но везде одинаково. Зато ориентироваться в формах намного удобнее, особенно плательщикам лишь одного вида акциза. Все необходимые справочники - коды объектов налогообложения, видов подакцизных товаров, единицы измерения налоговой базы, коды регионов РФ и коды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, - содержатся в приложениях к каждой инструкции.

Расчетные таблицы деклараций заметно упрощены. Но тут бухгалтерам надо быть особенно внимательными. Вот простой пример из декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов. Раньше вид подакцизного товара в расчете суммы акциза указывался и словесным наименованием, и кодом, и кодом наименования товара. Теперь же вид подакцизного товара указывается только кодом, но не словами. Так что невнимательность к одной цифре чревата серьезными ошибками в исчислении сумм акциза.

Обновлена инструкция к декларации по налогу на прибыль.

Минюст России зарегистрировал вторые по очереди изменения в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденную приказом МНС России от 29.12.01 N БГ-3-02/585. Это Приказ МНС России от 29.12.03 N БГ-3-02/723

Поправки в инструкцию связаны с тем, что начиная с отчетных периодов 2004 года используется новая форма декларации по налогу на прибыль (приказ МНС России от 11.11.03 N БГ-3-02/614). Именно к этой форме декларации приурочены внесенные в инструкцию изменения.

Декларация по налогу на прибыль по итогам 2003 года сдается в налоговые органы по старой форме, утвержденной приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542. Данный вопрос разъяснен в письме МНС России от 25.12.03 N ВГ-6-02/1358. Следовательно, при ее заполнении должна использоваться прежняя редакция инструкции - от 09.09.02.

Что же нового появилось в инструкции?

Новый раздел

Новая декларация по налогу на прибыль дополнена разделом 1, соответственно потребовались и указания по его заполнению.

Данный раздел содержит информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет (возврату из бюджета) по данным налогоплательщика. Он включает в себя показатели сумм налога, начисленных к уплате (доплате или возврату) в бюджет с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО. При этом учитывается специфика исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Так, к указанному разделу введено четыре подраздела:

1.1- для организаций, уплачивающих ежемесячные и квартальные авансовые платежи (по итогам отчетных и налогового периодов), а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль с налоговой базы переходного периода (в том числе и организаций, перешедших на спецрежимы);

1.2- для плательщиков ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли;

1.3-для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия);

1.4-для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов (дивидендов).

В связи с тем, что указанные суммы налога на прибыль с разбивкой по уровням бюджетов вынесены в раздел 1, количество строк в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" сократилось. В частности, в листе 02 суммы налога на прибыль к доплате (строка 370), к уменьшению (строка 380) указываются общей суммой без распределения по уровням бюджетов. А суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал (строки 390-420) указываются в листе 02 без распределения по срокам уплаты.

Лист 02...

Непосредственно сам лист 02 декларации претерпел незначительные изменения, чего нельзя сказать о его приложениях. Некоторые строки листа 02 объединены. Например, показатели по доходам, исключаемым из прибыли (в старой декларации это строки с 060 по 080 листа 02), объединены в одну строку 060.

А строка 100, касающаяся исключения из налоговой базы прибыли малых предприятий от определенных видов деятельности, из декларации исключена. Дело в том, что к началу 2004 года закончился максимально возможный срок (2 года), когда прибыль малых предприятий могла не облагаться налогом. Теперь они могут применять лишь пониженную ставку налога (четверть или половину от 24 процентов) по условиям, определенным пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода должны быть представлены отдельно листы 02 декларации за периоды с начала года до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, представляется лист 02 (сводный) с заполнением всех строк с учетом вышеуказанных листов 02.

В целом же в листе 02 кодирование строк оставлено таким же, как и в старой форме декларации. Это облегчит восприятие новой формы и обеспечит преемственность для ведения организациями налогового учета.

...и его приложения...

Из всех приложений к листу 02 самым значительным изменениям подверглось приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией". В первую очередь это связано с тем, что из декларации полностью исключено приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные". Проанализируем изменения по порядку.

Теперь прямые расходы не нужно показывать развернуто в зависимости от вида деятельности. Они отражаются по строке 010 приложения N 2 к листу 02 общей суммой.

Расходы, предусмотренные статьями 260-263 НК РФ, будут указываться отдельно, поскольку для целей налогообложения они принимаются в специальном порядке.

Расшифровывать ряд расходов в приложении N 2 теперь не нужно. Это относится, в частности, к таким видам расходов, как расходы на юридические и информационные услуги, расходы на управление организацией, представительские расходы, расходы на рекламу.

В связи с тем, что приложение N 3 исключено, ряд строк этого приложения включен в приложение N 2. Например, в приложение N 2 перенесена таблица "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения". Остальные же строки (их всего 13) приложения N 3 больше заполняться не будут. Также не нужно будет заполнять и таблицу со сведениями об амортизируемом имуществе организации, поскольку она вызывала большие трудности у бухгалтеров. При этом в новой декларации предусмотрены справочные строки о суммах начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период (строки 280 и 281 приложения N 2 к листу 02).

Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" к листу 02 декларации практически не изменилось. Внесено уточнение лишь в строку 110 о том, что данные об остатке неперенесенного убытка должны заполняться только на конец налогового периода. Представляться в налоговые органы указанное приложение теперь будет в составе отчетности за первый квартал и за год.

Приложения N 5 и 5а, касающиеся расчета налога по обособленным подразделениям, изменили свой привычный вид и стали "вертикальными". Это сделано в первую очередь для удобства налогоплательщиков, поскольку в прежней форме декларации уместить их на обычный лист формата А4 было сложно. Изменение структуры этих приложений обусловлено еще и появлением строки "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога", а также добавлением новой графы в приложении N 5 "В целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений".

Изменения в приложении N 6 по внереализационным доходам и N 7 по внереализационным расходам минимальные и связаны с сокращением числа показателей.

Порядок представления приложений к листу 02 остался без изменений (за исключением приложения N 4). То есть приложения N 1- 2. 5 и 5а будут представляться в составе декларации и за отчетные, и за налоговые периоды, а приложения N 6 и 7 - только в декларации за налоговый период, то есть за год.

...а также другие листы

Что касается остальных листов декларации, то их изменения коснулись незначительно. Так, в листе 03 декларации "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов" добавился раздел "В" в виде таблицы, в которой указываются сведения о получателе доходов в виде дивидендов (процентов). Ранее такая расшифровка приводилась в произвольной форме.

Кроме того, в этот лист введена дополнительная справочная строка 072. В ней отражается налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК РФ по физическим лицам - резидентам. Изменения в инструкцию предусматривают также, что при выплате дивидендов более чем по четырем строкам в течение текущего налогового периода (в форме листа 03 декларации их предусмотрено всего четыре) бухгалтер заполняет свободные строки. Также он вправе вводить дополнительные строки для отражения сумм налога, подлежащих уплате по конкретному сроку.

Поправки в инструкцию коснулись периодичности представления некоторых листов декларации. Начиная с отчетности за 2004 год листы 05, 06, 07, 08 декларации нужно сдавать в налоговые органы только по итогам налогового периода, то есть года.

Листы 12 и 13 декларации, касающиеся расчета налоговой базы переходного периода, исключены из состава декларации. Это обусловлено тем, что они были предназначены для сдачи в налоговые органы только один раз - в составе декларации за первое полугодие 2002 года.

Учитывая, что в Налоговый кодекс была введена специальная глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции", декларация дополнена листом 11 "Расчет налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции" с двумя приложениями.

С. Буянина,

начальник отдела работы

с налогоплательщиками УМНС России по Орловской области.