Социальные налоговые вычеты (А. Гаврютина, "Деловой Орел", N 16, апрель 2004 г.)

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик прошел лечение в платной клинике. Все документы, касающиеся оплаты медикаментов, оформлены на налогоплательщика. Оплата же производилась родственниками больного. Имеют ли право на социальный налоговый вычет родственники налогоплательщика, так как сам налогоплательщик - безработный?

В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса РФ по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета из доходов в размере фактически произведенных расходов на себя, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруги (супруга), родителей или детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренная на приобретение медикаментов и лечение, не может превышать 38000 рублей.

Физическое лицо может получить право на социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с пунктом 2 статьи 219 НК РФ , следующие документы :

- кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов;

- товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов;

- рецепт лечащего врача на бланке

ф. 107У на указанные медикаменты или выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств.

Социальный налоговый вычет при оплате налогоплательщиком медицинских услуг и дорогостоящего вида лечения , оказанных в 2001 году и в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы , предоставляется на основании справки об оплате медицинских услуг и финансовых документов , подтверждающих расходы , произведенные налогоплательщиком за счет личных средств (кассовых чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам или иных платежных документов).

В случае, если расходы на лечение или приобретение медикаментов осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений (муж, жена, дети, родители ).

За лечение в клинике оплата осуществлялась налогоплательщиком и он имеет право на налоговый вычет . Родственники на лечение больного затрат не понесли, поэтому они не имеют право на получение социального налогового вычета.

Физическое лицо произвело расходы до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Может ли налогоплательщик получить профессиональный налоговый вычет?

Физические лица, зарегистрированные индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц".

Налоговая база в отношении доходов от предпринимательской деятельности определяется согласно п.3 ст.210 НК РФ, как денежное выражение упомянутых доходов, уменьшенных на налоговые стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты в порядке, установленном ст.218-221НК РФ.

На основании п.1 ст.221 НК РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактических произведенных предпринимателями расходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены и связаны с извлечением дохода.

Поэтому, если физическое лицо произвело расходы до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то они не могут быть приняты в составе профессиональных расходов предпринимателя.

Порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" от 13.08.2002 г. N 86н/БГ-3-04/430, зарегистрированным Минюстом России.

Предоставляется ли покупателю квартиры имущественный налоговый вычет, если сделка купли-продажи совершена между близкими родственниками (родители, дети)?

В соответствии с пп.3 п.1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом не уточняется, в какой степени родства или свойства должны состоять физические лица в целях отнесения их к категории взаимозависимых.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случае, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст. 20 настоящего Кодекса.

Согласно п.2 ст.20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 настоящего Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

То есть отношения родства или свойства, а также должностной подчиненности не могут ограничивать граждан в праве на получение рассматриваемого вычета. Такими ограничениями могут выступать иные обстоятельства, свидетельствующие о наличии отношений между взаимозависимыми лицами, которые могут повлиять на результаты сделок. И наличие таких отношений может установить только суд, а не налоговый орган.

Таким образом, отказ налоговой инспекции в предоставлении имущественного налогового вычета по причине взаимозависимости без решения на то судебных органов неправомерен.