Заполняем декларацию по единому сельхозналогу на 2005 г.
Закончился первый год применения новой системы налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями. Организациям и индивидуальным предпринимателям, перешедшим с 2004 года на уплату единого сельскохозяйственного налога, предстоит впервые отчитаться по итогам налогового периода. В статье рассматриваются особенности заполнения налоговой декларации за 2004 год.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, по истечении отчетного (налогового) периода должны представить декларацию в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства). Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Такой порядок установлен статьей 346.7 НК РФ.
Согласно статье 346.10 НК РФ организации представляют налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу по итогам налогового периода в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля. Таким образом, для организаций последний день сдачи декларации - 31 марта 2005 года, а для индивидуальных предпринимателей - 3 мая 2005 года (30 апреля 2005 года приходится на субботу, поэтому на основании статьи 6.1 Кодекса крайний срок сдачи декларации переносится на первый рабочий день) (1).
Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ в пункт 3 статьи 346.10 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России. Однако нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или до принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Это означает, что до утверждения Минфином России новой формы декларации действует форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения, утвержденные приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ_3_22/210. Именно по этой форме и должны отчитаться налогоплательщики ЕСХН за 2004 год.
Состав декларации по ЕСХН
Декларация по ЕСХН включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- раздел 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога";
- раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый период".
Обратите внимание: титульный лист, разделы 1 и 2 заполняют все налогоплательщики, раздел 2.1 - только те, кто в предыдущих налоговых периодах получили убытки.
Порядок заполнения титульного листа декларации по ЕСХН рассматривать не будем, поскольку он аналогичен порядку заполнения титульного листа любой налоговой декларации, а сразу перейдем к заполнению основных разделов декларации.
Заполняем раздел 2.
Именно с этого раздела следует начинать заполнение декларации. В нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, подлежащей уплате в бюджет.
По строке 010 организации указывают сумму полученных за налоговый период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также сумму внереализационных доходов, формируемых в соответствии с требованиями статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (не учитываемые при определении налоговой базы), в декларации по ЕСХН не отражаются.
Индивидуальные предприниматели по строке 010 указывают доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем как физическим лицом (например, от продажи личного имущества, не используемого в предпринимательских целях), в декларации не отражаются.
Доходы, полученные в натуральной форме, налогоплательщики определяют исходя из рыночных цен (в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 НК РФ) без включения в них сумм НДС.
Обратите внимание: плательщики ЕСХН учитывают доходы кассовым методом. Поэтому датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
По строке 020 отражается сумма расходов, понесенных за налоговый период. Они определяются в порядке, установленном статьей 346.5 НК РФ. Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН учитывают расходы кассовым методом, то есть признают их только после фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
Напомним, что перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, состоит из 28 пунктов. В нем, в частности, поименованы:
- затраты на приобретение и ремонт основных средств;
- арендные платежи;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
- расходы на командировки;
- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
- суммы налогов и сборов.
Все расходы, уменьшающие налоговую базу по единому сельхозналогу, должны соответствовать критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. А именно: расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход. Таково требование пункта 3 статьи 346.5 НК РФ.
По строке 030 указывается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Для этого из значения строки 010 вычитается значение строки 020. Если результат будет отрицательным (убыток), то в строке 030 ставится прочерк.
Сумма убытка отражается по строке 031 (из значения строки 020 вычитается значение строки 010). Знак "минус" в строке 031 не ставится. По установленным правилам (согласно порядку заполнения декларации) в декларации не должно быть отрицательных значений.
По строке 040 показывается сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, или его часть, уменьшающая налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. Это значение показателя строки 050 раздела 2.1.
По строке 050 отражается налоговая база для исчисления единого сельхозналога. Этот показатель определяется как разница между значениями строк 030 и 040. Но поскольку по строке 040 в декларации за 2004 год (налоговый период) ставится прочерк, сумма по строке 050 соответствует значению строки 030.
По строке 060 указывается налоговая ставка по ЕСХН - 6 %.
По строке 070 отражается сумма исчисленного единого сельхозналога. Она рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 050) и налоговой ставки (строка 060).
В строке 080 указывается сумма ЕСХН, исчисленная за истекший отчетный период, то есть за 1-е полугодие 2004 года, и отраженная в строке 070 декларации за 1-е полугодие 2004 года. (2)
По строке 090 отражается сумма единого сельхозналога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Эта величина есть не что иное, как разность между показателями строк 070 и 080. Отрицательное значение по строке 090 не записывается.
По строке 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период, то есть разница между показателями строк 080 и 070. Эта строка заполняется, когда сумма налога за 1-е полугодие превышает сумму налога за год. Напомним, что строка 100 заполняется только в годовой декларации по ЕСХН, поскольку в ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Знак "минус" не ставится.
Обратите внимание: сельскохозяйственные производители, которые получили убыток по итогам работы за 1-е полугодие и за год, строки 040-100 ни в полугодовой, ни в годовой декларации не заполняют. В соответствующих строках этих деклараций они ставят прочерки. Если же по итогам года получен убыток, а за 1-е полугодие - прибыль, в декларации за год помимо строк 010, 020 и 031 заполняются еще и строки 080 и 100. В этом случае в строку 100 переносится значение из строки 080. Если же за 1-е полугодие получен убыток, а по итогам года - прибыль, в годовой декларации не заполняются строки 031, 080 и 100.
Заполняем раздел 2.1.
Этот раздел заполняют только налогоплательщики, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН по правилам, установленным новой редакцией главы 26.1 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком следует понимать превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Однако при составлении декларации по ЕСХН за 2004 год этот раздел не заполняется. Налогоплательщики, которые впервые перешли на уплату ЕСХН в 2004 году, не вправе учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах при применении общего режима налогообложения, и убытки, полученные при применении иных специальных налоговых режимов (УСН и ЕНВД). Не заполняют этот раздел также организации и предприниматели, которые в 2003 году являлись плательщиками единого сельхозналога согласно прежней редакции главы 26.1 НК РФ и получили в тот период убытки. (3)
Обратите внимание: раздел 2.1 заполняется только при составлении годовой налоговой декларации по ЕСХН. Это связано с тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется. Так сказано в пункте 5 статьи 346.6 НК РФ.
Заполняем раздел 1.
Данный раздел рекомендуется заполнять в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются итоговые показатели деятельности налогоплательщика - сумма единого сельхозналога, подлежащая уплате в бюджет.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года. Таким образом, сроки уплаты ЕСХН по итогам налогового периода и сроки подачи деклараций за соответствующий налоговый период совпадают.
В строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК). Обратите внимание: с 1 января 2005 года действуют новые КБК. Они приведены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н. А именно:
- 182 1 05 03011 01 1000 110 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями;
- 182 1 05 03012 01 1000 110 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями.
По строке 020 отражается код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019_95), соответствующий муниципальному образованию по месту нахождения налогоплательщика.
По строке 030 указывается сумма единого налога, уплачиваемая в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данной строке раздела 1 должно соответствовать показателю строки 090 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН.
По строке 040 вписывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данной строке должно соответствовать значению показателя по строке 100 раздела 2 декларации.
Примеры расчета ЕСХН
Рассмотрим на конкретных примерах, как заполняется налоговая декларация по ЕСХН за 2004 год.
Организация закончила год с прибылью
ООО "Колосок" с 1 января 2004 года перешло на уплату ЕСХН. За 2004 год общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произв
