Что есть отечественный аудит ("Деловой Орел", N 7, февраль 2005 г.)

Что есть отечественный аудит

Учет расходов при создании новой организации

В соответствии со статьей 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. При создании новой организации расходы возникают неизбежно, и вновь созданная организация с момента своей государственной регистрации должна вести бухгалтерский и налоговый учет своих доходов и расходов.

Еще до получения доходов организация несет расходы по изготовлению печатей, фирменных бланков, приобретению офисной мебели и оборудования, расходы по аренде офисных помещений, возникают расходы по выплате заработной платы должностным лицам и сотрудникам организации. Если организация планирует начать свою деятельность в месяце своей регистрации, то данные расходы она должна учитывать на счете 26 "Общехозяйственные расходы", а если это торговая организация, то на счете 44 "Расходы на продажу". Если же организация не получит доходов в месяце своей регистрации, то данные расходы необходимо списать либо в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", так как в дебет счета 90 "Продажи" списать такие расходы нельзя, либо при отсутствии связи с доходами в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н, по субсчету 90_2 "Себестоимость продаж" следует отражать только себестоимость продаж, по которым на субсчете 90_1 "Выручка" отражена выручка. В самом начале мы уже отмечали, что в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июня 1998 года N 34н, списание расходов будущих периодов производится в порядке, самостоятельно устанавливаемом организацией. Расходы могут списываться равномерно, пропорционально какому-либо показателю, к примеру, объему продукции, выручке и так далее. Выбранный организацией способ должен быть закреплен в приказе по учетной политике и утвержден руководителем организации. Если организация изберет способ равномерного списания расходов, то срок, в течение которого данные расходы будут списываться, должен быть обоснован и закреплен приказом руководителя. Расходы по созданию организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль являются косвенными расходами, поскольку не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. По поводу списания косвенных расходов существует несколько мнений. По одному из них в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ косвенные расходы должны учитываться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, и уменьшать налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором эти расходы произведены.

Другое мнение заключается в том, что на основании статьи 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, и отражать расходы в налоговом учете нужно только после получения дохода. Проанализировав Письмо МНС РФ от 10.09.2002 года N 02_5_11/202_АД088 "О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" можно сделать именно такой вывод. Полный текст письма приведен в Приложении.

Материалы подготовлены

группой консультантов методологов

"BK Интерком Аудит"