В общении с инспекторами важно учесть формальности (А.В. Демидов "Деловой Орел", N 10, март 2005 г.)

В общении с инспекторами важно учесть формальности

Выездная проверка закончилась, и фирма ждет акт. Как показывает практика, инспекторы допускают множество нарушений в ходе оформления результатов ревизии. Если собрать необходимые доказательства этого, то организация может полностью избежать наказания.

Бухгалтер из подмосковного города Щелково рассказала о ситуации, которая сложилась на их предприятии.

"С октября прошлого года у нас на фирме проходила выездная налоговая проверка. Вчера она закончилась. Насколько благополучно, мы пока не знаем. Но сразу же хочется подстраховаться. Каких дальнейших действий ожидать от ревизоров? Какие тут могут быть подводные камни?" - поинтересовалась читательница.

За советом мы обратились к главному редактору бератора "К вам пришла проверка" Виктории Анатольевне Шилкиной.

Следите за соблюдением всех процедур

Порядок оформления результатов выездной проверки прописан в статье 100 Налогового кодекса. Советуем внимательно изучить положения данной статьи. Любое отступление от утвержденного порядка позволит вам потребовать, чтобы судьи признали решение инспекторов недействительным.

По окончании проверки ревизоры составляют справку. После вручения этого документа налоговые работники не вправе требовать никаких дополнительных сведений, поскольку ревизия уже закончена.

Результаты проверки инспекторы отражают в акте. Этот документ они оформляют в течение двух месяцев после составления справки. В акте проверяющие указывают все выявленные нарушения, статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за них, а также свои выводы и предложения по устранению недостатков и применению санкций. Все отмеченные правонарушения должны обязательно подтверждаться документально. В противном случае это послужит основанием для отмены решения инспекторов. В частности, об этом говорится в постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 октября 2004 г. N А64-1885/03-16.

Акт проверки подписывают контролеры и руководитель фирмы. Подпись директора вовсе не означает, что он согласен с выводами ревизоров. Она лишь свидетельствует о получении акта. Если вы не разделяете точку зрения контролеров, то в акте можно сделать оговорку о своем несогласии.

Когда директор уклоняется от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. В таком случае датой вручения документа считается шестой день, начиная с даты отправки письма.

Проверьте проверяющих

Итак, вы получили акт. Теперь в течение двух недель его надо изучить. Согласно статье 6.1 Налогового кодекса, этот срок истекает в последний день второй недели. При этом под неделей понимается период, который состоит из пяти рабочих дней, следующих подряд. Например, если фирма получила акт проверки в среду, то четверг и пятница не будут учитываться при исчислении срока. Две недели следует отсчитывать, начиная только со следующего понедельника.

Советуем не терять времени даром и исследовать акт на наличие ошибок. Если он составлен неверно, то это будет дополнительным козырем в судебном разбирательстве.

Во-первых, надо обратить внимание на форму акта. Нужный бланк и требования по его составлению приведены в приказе МНС от 10 апреля 2000 г. N 60. Во-вторых, к акту должны быть приложены необходимые расчеты. В частности, инспекторы нередко забывают передать фирме расчет пеней. Да и в самих выкладках они достаточно часто допускают арифметические ошибки. Например, из расчета пеней должно быть видно, с какой даты инспекторы начали их начислять и с какой суммы недоимки.

В течение этих двух недель предприятие составляет свои возражения по акту. Их можно изложить в произвольной форме, однако следует учесть некоторые тонкости.

Укажите пункт акта, с которым вы не согласны, и приведите аргументы, подтверждающие вашу точку зрения. Обязательно ссылайтесь на соответствующие законы (указы, постановления, инструкции и т. д.).

Ревизоры выносят решение

Как только двухнедельный срок, отведенный для представления разногласий, истечет, сотрудники инспекции передают материалы проверки своему руководителю или его заместителю. Он должен рассмотреть их и принять решение, на это отводится 14 дней.

Если вы направляли свои возражения, проверяющие обязаны пригласить вас на рассмотрение материалов проверки (п. 1 ст. 101 НК). Иначе они нарушат ваши права. Например, арбитры Поволжского округа учли это обстоятельство и признали решение инспекторов незаконным (постановление ФАС от 26 октября 2004 г. N А12-12712/04-С25).

Исследовав материалы налоговой проверки, руководитель инспекции (его заместитель) выносит решение. Копию этого документа ревизоры должны вручить под расписку руководителю фирмы в течение десяти дней.

"А у вас недоимка!"

Одновременно с решением о привлечении к ответственности инспекторы должны вручить вам требования об уплате налога, пеней и штрафов. В противном случае они не выполнят свою обязанность предложить фирме добровольно рассчитаться с бюджетом.

Если фирма в установленный срок не выполнила требование, взыскать недоимку и пени налоговые служащие могут самостоятельно. Для этого они оформляют решение о взыскании долгов. На составление этого документа проверяющим отводится 60 дней после истечения срока, указанного в требовании.

Виктория Анатольевна отметила, что если этот срок пропущен, то взыскать недоимку можно только через суд.

Решение о взыскании налога и пени инспекторы обязаны довести до сведения фирмы. На это им дается пять дней. Потом инспекция выставляет инкассовые поручения в банк, где открыт счет организации.

Взыскивать штрафы налоговые инспекторы могут только через суд (п. 7 ст. 114 НК). На это им отводится шесть месяцев с момента составления акта проверки (п. 1 ст. 115 НК). Если инспекторы обратились в суд позже, то фирма вообще может избежать уплаты санкций. Потому что шестимесячный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит. В частности, об этом заявили арбитры Волго-Вятского округа (постановление ФАС от 1 ноября 2004 г. N А11-3352/2004-К2-Е-2736).

А.В. Демидов