Минфин напомнил об экспорте без нулевой ставки (П.А. Кубышкин "Деловой Орел", N 10, март 2005 г.)

Минфин напомнил об экспорте без нулевой ставки

Когда фирма поставляет товары на экспорт, реализация облагается НДС по ставке ноль процентов. Однако если компания продает льготируемые товары, ситуация может в корне измениться. Чиновники финансового ведомства подтвердили свою точку зрения по данному вопросу.

НДС возместить нельзя:

В письме от 8 февраля 2005 г. N 03-04-08/18 Минфин поднял проблему применения нулевой ставки НДС при экспорте медицинской техники. Финансисты указали, что в данном случае реализация не облагается по ставке ноль процентов, а следовательно, фирма не имеет права на возврат "входящих" сумм налога.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса продажа медицинской техники на территории России не облагается налогом на добавленную стоимость. Чтобы определить место реализации продукции при экспорте, обратимся к положениям статьи 147 Налогового кодекса. В ней сказано, что если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории нашей страны, то местом реализации будет признаваться Россия. Таким образом, при экспорте медицинской техники освобождение от уплаты НДС должно применяться в общеустановленном порядке. Согласно пункту 5 статьи 149 Налогового кодекса фирма может отказаться от льготы по НДС. Однако такое право действует только в от ношении товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налога по пункту 3 указанной статьи. Товары медицинского назначения к ним не относятся.

Суммы НДС, перечисленные поставщику при приобретении материалов, используемых для производства льготируемой продукции, включаются в стоимость этих комплектующих. Равно как и налог, который фирма уплатила за таможенное оформление, складские и подобные им услуги при экспорте медицинской техники, учитывается в составе стоимости таких услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК). Налог этот не может быть заявлен к возмещению или возврату.

:но и авансов платить не надо

Тем не менее в рассмотренной ситуации есть и положительные моменты для экспортеров. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Это в полной мере касается и экспортных операций.

Исключение предусмотрено лишь для предварительных платежей за продукцию с длительным (свыше шести месяцев) циклом производства.

Однако пункт 2 той же статьи освобождает от НДС авансы при реализации необлагаемой продукции. Следовательно, суммы предоплаты, полученные в счет поставок на экспорт медицинской техники, в налоговую базу включать не нужно.

Кроме того, нет необходимости представлять в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки.

Аналогичный вопрос Минфин уже поднимал. В письме от 2 августа 2004 г. N 03-04-08/46 чиновники высказали свою точку зрения по поводу экспорта изделий народных художественных промыслов. По ним также запретили использовать нулевую ставку. Однако сотрудники финансового ведомства в своем письме не учли тот факт, что льгота по этим изделиям установлена пунктом 3 статьи 149 Налогового кодекса. А это означает, что экспортер вправе отказаться от освобождения и предъявить "входящий" НДС к возмещению из бюджета.

Судьи считают иначе

Позиция контролеров налицо, однако арбитры имеют на этот счет свое мнение. Так, предприятие поставляло на экспорт медицинскую технику. Налоговая инспекция отказала экспортеру в возмещении НДС, ссылаясь на то, что фирма освобождена от уплаты налога. Не согласившись с мнением проверяющих, организация подала в суд и выиграла это дело. Федеральные арбитры Поволжского округа указали, что положения статьи 164 Налогового кодекса не предусматривают исключения для экспортеров медицинской техники (постановление от 21 октября 2004 г. N А49-5742/04-517А/2). Следовательно, при условии предоставления полного пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, фирма имеет право на применение ставки ноль процентов. Таким образом, позиция Минфина небесспорна. И если фирма все же намерена возместить НДС при экспорте льготируемых товаров, придется подготовиться к судебному разбирательству.

П.А. Кубышкин