Налог на добавленную стоимость с комиссионного вознаграждения: нужна ли платежка? (В. Самохина, "Деловой Орел", N 21, июнь 2007 г.)

Налог на добавленную стоимость с комиссионного
вознаграждения: нужна ли платежка?

Недавним письмом Минфин России упростил работу бухгалтерий комитента и комиссионера: последний может удерживать свое вознаграждение с учетом НДС, и комитент не должен перечислять сумму налога деньгами. Однако формально такое разъяснение противоречит нормам закона. Стоит ли верить в дальнейшую лояльность финансового ведомства и пользоваться его разъяснением?

Требования Налогового Кодекса...

Новая редакция пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса могла существенно повлиять на расчеты между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом). Напомним, с 2007 года, согласно данной норме Кодекса, НДС при зачете взаимных требований должен уплачиваться контрагенту деньгами.

В ситуации, когда комиссионер удерживает свое вознаграждение из денег комитента, происходит как раз зачет взаимных требований. Из чего это следует?

Налоговый кодекс не содержит определения зачета взаимных требований, поэтому пользуемся нормами гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Статья 997 Гражданского кодекса разрешает комиссионеру удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Причем данная операция, как сказано в ГК РФ, производится в соответствии со статьей 410 ГК РФ, которая регулирует вопросы прекращения обязательства зачетом. Эта же норма применяется и в отношении агентских договоров (ст. 1011 ГК РФ). Добавим, что и Президиум ВАС РФ прямо называет зачетом взаимных требований операцию, когда комиссионер удерживает свое вознаграждение из доходов комитента (информационное письмо от 29.12.01 N 65).

Итак, следуя нормам закона, комиссионер может удерживать сумму своего вознаграждения без НДС. Сумму налога комитент должен перечислить деньгами.

...И как их трактует Минфин

Минфин России интерпретирует новую норму пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса иначе: поскольку услуги за комиссионера (агента) осуществляются деньгами, то при проведении расчетов между комитентом и комиссионером (принципалом и агентом) пункт 4 статьи 168 Кодекса не применяется. К этому выводу специалисты финансового ведомства пришли в письме от 07.03. 07 N 03-07-15/30.

Аналогичный подход высказывают и сотрудники управления администрирования косвенных налогов ФНС России: "Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса применяется при неденежных формах расчетов. В ситуации же, когда комиссионер удерживает свое вознаграждение из средств, поступивших в оплату товара комитента, деньги участвуют в расчетах".

Конечно, радует, что чиновники трактуют нормы Налогового кодекса в пользу налогоплательщиков. Однако несколько смущает их подход, в связи с чем возникают сомнения: можно ли на практике без опаски применять разъяснение Минфина и ФНС? Здесь, как всегда в подобных ситуациях, спокойствие компании гарантирует статья 111 Налогового кодекса. Напомним, подпункт 3 пункта 1 этой статьи освобождает организацию от штрафов, если она выполняет письменные разъяснения по применению налогового законодательства, которые даны ей или неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти.

Вера Самохина,

эксперт "УНП"