Как отразить расходы на приобретение КТТ (М. Курбатова, "Деловой Орел", N 46, декабрь 2004 г.)

Как отразить расходы на приобретение КТТ

Подлежащая регистрации в налоговых органах контрольно-кассовая техника (ККТ) является объектом основных средств, так как она используется при реализации товаров (работ, услуг), срок ее полезного использования свыше 12 месяцев, и она не предназначена для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).

ККТ, как и все другие объекты основных средств, принимается к бухучету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ККТ, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС. При этом под фактическими затратами на приобретение ее подразумеваются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии договором поставщику (продавцу) ККТ;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретена ККТ;

- иные затраты, непосредственно связанные с ее приобретением (например, на доставку и установку).

ККТ стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации на 2004 г. исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на за траты на производство (расходы на продажу) в момент ее ввода в эксплуатацию.

Если стоимость ККТ превышает указанные пределы, то ее стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Наиболее подходящий для этого способ линейный. Срок службы ККТ организация определяет самостоятельно, исходя из режима эксплуатации, естественных условий и системы проведения ремонта. По мнению автора, срок службы ККТ составляет 5-лет.

Если вы приобретаете ККТ, уже бывшую в эксплуатации, то ее срок службы у прежнего хозяина необходимо учесть при расчете срока полезного использования этой техники в вашей организации.

В налоговом учете ККТ первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей не признается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Затраты организации на ее приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные ее приобретением (за исключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (ст. 254 НК РФ).

ККТ стоимостью более 10 000 рублей необходимо отразить в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как сумма расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования определяется организацией так же, как и в бухгалтерском учете, самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в редакции от 9 июля 2003 г.).

Обратите внимание! Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ)

Для исчисления амортизационных отчислений на восстановление ККТ в налоговом учете организация может использовать один из двух методов: линейный или нелинейный. При этом выбранный ею метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается:

- при применении линейного метода как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;

- при нелинейном методе - как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Наиболее подходящий для ККТ представляется линейный способ, так как в этом случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме амортизации в налоговом учете.