Минфин разъяснил, как бывшим "упрощенщикам" учитывать свои расходы ("Деловой Орел", N 37, сентябрь 2007 г.)

Минфин разъяснил, как бывшим "упрощенщикам" учитывать свои расходы

По мнению Минфина, "упрощенщик", который платил налог с доходов, при переходе на общий режим не вправе учесть в расходах принятые ранее работы и услуги (письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/208).

Минфин России выпустил разъяснения для "упрощенщиков", которые платили налог с базы "доходы", но утратили право на применение упрощенной системы.

Например, организация, применяющая "упрощенку", в течение года может лишиться своего права на использование этой системы. Скажем, превысив максимальный порог выручки. В такой ситуации, начиная с того квартала, в котором допущено несоответствие, нужно платить общие налоги. И здесь неизбежно возникает вопрос, как учитывать так называемые переходные расходы, то есть относящиеся к одному периоду, но оплаченные в другом.

Некоторые из таких расходов рассмотрел Минфин России в письме от 20 августа 2007 г. N 03-11-04/2/208. По мнению минфиновцев, если "упрощенщик" применял базу "доходы", то переходные расходы следует учитывать по-особому. То есть не так, как те компании, которые исчисляли "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами.

Остатки сырья и материалов. Затраты на сырье и материалы, которые на момент перехода на общий режим не были переданы в производство, можно учесть при расчете налога на прибыль. Равно как и принять по ним к вычету НДС.

Зарплата и страховые взносы. Если зарплату начислили в тот период, когда компания еще применяла "упрощенку", то после перехода на общий режим включить их в расходы нельзя. Независимо от того, когда фактически произошла выплата заработной платы или перечисление взносов.

Отметим, что если компания рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами, то принцип учета переходных расходов, по мнению тех же чиновников, будет иным: непогашенные долги по зарплате и взносам в Пенсионный фонд включаются в расходы на дату перехода. Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/2/154.

Неоплаченные работы и услуги. Похожая ситуация возникает и с учетом задолженности предприятия: например, за выполненные работы или оказанные услуги. В Минфине считают, что если услуги компания приняла до перехода на общий режим, а оплатила после, то списать их на расходы при расчете налога на прибыль нельзя.

Относительно учета сырья и материалов с чиновниками не поспоришь. А вот что касается расходов по работам и услугам, то тут выводы Минфина России можно подвергнуть сомнению. С одной стороны, позиция чиновников выглядит логично. Ведь если у "упро-щенщика" объект налогообложения - доходы, то произведенные расходы на величину налоговой базы не влияют. А после перехода на общий режим действует уже метод начисления. То есть момент оплаты не важен, а важен период, в котором возник расход: была начислена зарплата, приняты работы или услуги от подрядчика.

Но с другой - если работы или услуги не были оплачены при "упрощенке", то их можно отнести на расходы при расчете налога на прибыль в первый же день применения общего режима. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. И в Кодексе нет оговорки, что это правило установлено только для "упрощенщиков" с базой "доходы минус расходы". Но, как видим, чиновники этот общий подход не разделяют.

Поэтому, если сумма "переходных" затрат существенна для компании, есть смысл поспорить с чиновниками.