Расчет курсовых и суммовых разниц пошаговая инструкция для продавца (Т. Ильина, "Деловой Орел", N 38, октябрь 2007 г.)

Расчет курсовых и суммовых разниц пошаговая инструкция для продавца

Разницы образуются в том случае, если договор определяет цену на момент оплаты. если договоре окончательная цена устанавливается на момент отгрузки, то никаких разниц не возникает. исключение - 100-процентный аванс, но в такой ситуации разниц обычно избегают с помощью специального условия в договоре о компенсации колебания курса валюты.

Оплата после отгрузки (аванса не было)

Рассмотрим, как должен действовать продавец, если в договоре цена установлена в иностранной валюте и указано, что окончательная цена в рублях определяется на момент оплаты.

В момент отгрузки

1. Отразить в бухучете выручку. Для пересчета сумм в рубли необходимо брать курс, который установлен договором. В договоре может быть привязка к курсу ЦБ РФ или другого банка. В дальнейшем пересчеты также делаются по тем курсам, которые прописаны в договоре.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена сумма выручки по курсу на день отгрузки.

2. Начислить НДС:

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС по курсу на день отгрузки (если товар облагается НДС).

3. Показать доход в налоговом учете - в сумме выручки за вычетом НДС. Рассчитывается также по курсу на день отгрузки.

В последний день месяца

1. Пересчитать в бухучете дебиторскую задолженность на последний день месяца. Делать это необходимо каждый месяц, начиная с месяца, когда была отгрузка, и заканчивая месяцем, предшествующим оплате. Естественно, что если отгрузка и оплата происходят в одном месяце, то на последний день месяца никаких пересчетов не требуется.

НДС по окончании месяца пересчитывать не нужно. Ведь правила бухучета требуют пересчитывать только дебиторскую задолженность. Соответственно, не потребуется никаких дополнительных счетов-фактур и записей в книге продаж.

2. Тем компаниям, которые применяют ПБУ 18/02, придется показывать в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы или обязательства. Это связано с тем, что в налоговом учете делать пересчет в конце отчетных периодов не нужно.

Если курс вырос, то проводки на последний день месяца, в котором была отгрузка, будут следующими:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница (дебиторская задолженность с НДС х (курс на последний день месяца - курс на день отгрузки));

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- отражено отложенное налоговое обязательство (курсовая разница х 24 %).

Если курс упал, то проводки будут такими:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница (дебиторская задолженность с НДС х (курс на день отгрузки - курс на последний день месяца));

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен отложенный налоговый актив (курсовая разница х 24 %).

В последующие месяцы, предшествующие оплате, проводки будут аналогичными. Только вместо курса на день отгрузки надо брать курс на последний день предыдущего месяца.

В момент оплаты -действия по расчету разниц в бухгалтерском учете

1. Отразить в учете денежные поступления. В день, когда покупатель расплачивается за реализованные товары, необходимо провести окончательные расчеты. Сначала в бухгалтерском учете нужно отразить поступление денег:

Дебет 51 Кредит 62

- получены деньги от покупателя - по курсу на день оплаты.

2. Рассчитать курсовую разницу по формуле:

Курсовая разница = дебиторская задолженность с НДС х (курс на дату оплаты - курс на последний день предыдущего месяца или курс на момент отгрузки, если отгрузка была в этом же месяце).

3. Отразить разницу в бухучете. Если результат положительный, то в бухучете показывают положительную курсовую разницу:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена положительная курсовая разница.

Если результат отрицательный, то в бухучете показывают отрицательную курсовую разницу:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница.

4. Погасить отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

В момент оплаты, если курс на дату оплаты больше, чем на дату отгрузки, - действия в налоговом учете и расчет НДС

Если от покупателя получено денег больше, чем планировалось на момент отгрузки, то в налоговом учете у поставщика образуется положительная суммовая разница. Сделать тут надо следующее.

1. Отразить положительную суммовую разницу в налоговом учете. В налоговом учете суммовая разница будет совпадать с бухгалтерской курсовой разницей только в том случае, если отгрузка и оплата были в одном месяце. В остальных ситуациях суммовая разница в налоговом учете будет другой. Она рассчитывается так.

Положительная суммовая разница в налоговом учете = дебиторская задолженность с НДС х (курс на дату оплаты -курс на дату отгрузки).

Эту сумму необходимо включить во внереализационный доход.

2. Доначислить НДС с суммы превышения (если товар облагается НДС):

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с разницы (суммовая разница из налогового учета х 18 %/118 % (или 10 %/110 %)).

3. В налоговом учете доходы надо уменьшить на эту сумму НДС.

В момент оплаты, если курс на дату оплаты меньше, чем на дату отгрузки, - действия в налоговом учете и расчет НДС

Когда от покупателя получено денег меньше, чем планировалось на момент отгрузки, то в налоговом учете поставщика образуется отрицательная суммовая разница.

1. Отразить отрицательную суммовую разницу в налоговом учете. В налоговом учете суммовая разница будет совпадать с бухгалтерской курсовой разницей только в том случае, если отгрузка и оплата были в одном месяце. В остальных ситуациях суммовая разница в налоговом учете будет другой. Она рассчитывается так.

Отрицательная суммовая разница в налоговом учете = дебиторская задолженность с НДС х (курс на дату отгрузки -курс на дату оплаты).

Эту сумму надо включить во внереализационный расход.

По мнению Минфина России, налоговую базу по НДС нельзя уменьшать на сумму отрицательной разницы. Если компания с этим согласна, то больше ничего делать не нужно.

Если компания посчитает нужным спорить с инспекторами, то делать это придется, скорее всего, через суд. Бухгалтерам тех организаций, которые приняли решение корректировать базу по НДС на отрицательную разницу, в учете надо сделать следующее.

2. Если компания решила уменьшить базу НДС на отрицательную разницу, то сделать это надо следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- уменьшен НДС к уплате в бюджет на сумму, рассчитанную исходя из отрицательной разницы (суммовая разница из налогового учета х 18 %/118 % (или 10 %/110 %)).

3. В налоговом учете облагаемые доходы надо увеличить на эту сумму НДС.

Оплата до отгрузки (был аванс в размере 100 %)

В договоре цена определяется на момент платежа

Если аванс был 100-процентным, то ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете разниц не возникнет.

1. На момент поступления аванса в бухучете необходимо отразить поступление денег. При этом сумма пере-считывается по курсу, который установлен в договоре:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- получен аванс от покупателя.

Эта цена и считается окончательной ценой договора. В налоговом учете в момент поступления аванса ничего делать не нужно.

С полученного аванса необходимо начислить НДС:

Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с аванса.

2. На момент отгрузки в бухучете необходимо показать сумму выручки. Она равна сумме аванса (если аванс был 100-процентным):

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена выручка по тому курсу, который действовал на момент получения аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- зачтен аванс.

С суммы реализации необходимо начислить НДС, а НДС с аванса - принять к вычету:

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "НДС с авансов"

- принят к вычету НДС с аванса.

В договоре цена определяется на момент отгрузки

Если цена в договоре определяется на момент отгрузки товаров и был аванс, то стороны обычно договариваются, что потом компенсируют друг другу разницу между суммой аванса и оценкой товаров на момент отгрузки.

То есть проводки будут аналогичны предыдущему случаю. С тем лишь отличием, что после отгрузки покупатель или продавец компенсирует разницу в цене товара. Поэтому суммовых и курсовых разниц в учете в такой ситуации не возникает.

Поэтапная оплата

Оплата после отгрузки частями

В такой ситуации действия будут такими же, как в случае, когда товар оплачивают после отгрузки. В момент частичной оплаты делаются окончательные расчеты на ту часть дебиторской задолженности, которую погасил покупатель. По неоплаченной части надо продолжать каждый месяц рассчитывать курсовые разницы в бухгалтерском учете.

Частичный аванс, частичная оплата после отгрузки

Действия с авансом зависят от того, как определяется цена в договоре (см. выше). Частичная оплата после отгрузки показывается в обычном порядке.

Татьяна Ильина,

эксперт журнала "Главбух"