Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на приобретение жилого объекта ("Деловой Орел", N 30, август 2005 г.)

Предоставление имущественных налоговых вычетов в части расходов на
приобретение жилого объекта

По доходам, полученным до 01.01.2005 г., налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на сумму имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в пределах 1 000 000 рублей (до 01.01.2003 г. - в пределах 600 000 руб.), а также на сумму расходов по уплате процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках.

По доходам, полученным с 01.01.2005 г., при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется только на целый объект недвижимости. Поэтому, если, например, муж и жена приобретают квартиру в общую долевую собственность, то имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из них в соответствии с его долей собственности. Для получения такого вычета каждый из супругов должен представить платежные документы, подтверждающие самостоятельную оплату своей доли в квартире.

Кроме того, в новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) перечислены расходы, которые покупатели и застройщики могут включить в сумму такого имущественного налогового вычета.

При строительстве или приобретении дома или доли (долей) в нем в фактические расходы могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При приобретении квартиры или доли (долей) в ней это расходы:

- на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- на приобретение отделочных материалов;

- на отделочные работы в квартире.

При приобретении квартиры без внутренней отделки и сантехники расходы на приобретение сантехники и стоимость работ по ее установке не будут учитываться при предоставлении имущественного налогового вычета.

Необходимое условие для получения вычета - подтвердить все перечисленные расходы документально. Следует отдельно отметить, что налогоплательщик вправе уменьшить облагаемый доход по расходам на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, если в договоре будет указано, что приобретается не завершенный строительством жилой дом или квартира (права на квартиру) или доли (долей) в них без отделки.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство (приобретение) жилья предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, которым признается календарный год.

Для получения вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства документы, подтверждающие право на вычет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, расписка и другие документы).

Порядок получения имущественного вычета на работе

С 01.01.2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147, зарегистрированным в Минюсте России 30.12.2004 г., за N 6239, вступившим в силу с 01.01.2005 г., утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (далее - Уведомление).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в течение налогового периода только у одного налогового агента (работодателя), которому он представляет соответствующее письменное заявление, а также выданное налоговым органом Уведомление.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщиком представляются в налоговый орган следующие документы:

- письменное заявление, в котором указываются паспортные данные, адрес постоянного места жительства, ИНН (при наличии), данные о работодателе (наименование, ИНН, КПП организации, либо фамилия, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя), а также размер данного вычета по суммам, направленным на новое строительство (приобретение) жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и отдельно - размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым кредитам (займам);

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, расписка и другие документы).

Налоговый орган в течение месяца рассматривает заявление налогоплательщика, проверяет представленные документы и, в случае подтверждения права налогоплательщика на вычет, выдает налогоплательщику Уведомление, которое предоставляется в бухгалтерию по месту работы.

Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил Уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет.

В случае неполного использования вычета в налоговом периоде налогоплательщик может обратиться в следующем году в налоговый орган за получением нового Уведомления для продолжения пользования имущественным налоговым вычетом.

Если у налогоплательщика несколько источников дохода и в течение года он не полностью использовал имущественный налоговый вычет у указанного в Уведомлении налогового агента, в следующем году он вправе подать декларацию в налоговую инспекцию, чтобы вернуть 13-процентный налог, перечисленный в бюджет другими налоговыми агентами.

Если налогоплательщик начал получать имущественный вычет по месту работы, а затем сменил ее, он не сможет передать свое Уведомление новому работодателю. Воспользоваться положенной льготой в данном случае он может по налоговой декларации.

Если, например, налогоплательщик приобрел в 2004 г. квартиру, он вправе в 2005 г. представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., а также получить имущественный налоговый вычет в части, оставшейся после предоставления такого вычета за 2004 г. налоговым органом, у своего работодателя по доходам 2005 г. на основании Уведомления, выдаваемого в установленном порядке налоговым органом.

Внимание! Социальный налоговый вычет налогоплательщик у налогового агента получить не может. Такой вычет предоставляется только налоговым органом по окончании календарного года на основании декларации налогоплательщика (ст. 219 НК РФ).

Специалисты Управления налогообложения доходов физических лиц,

исчисления уплаты государственной пошлины ФНС России