Что изменилось в учете и налогообложении ("Деловой Орел", N 39, октябрь 2007 г.)

Что изменилось в учете и налогообложении

Чиновники вновь подкорректировали форму 4-ФСС

Отчитаться перед ФСС России надо по обновленной форме.

Постановление ФСС России от 21 августа 2007 г. N 192 не нуждается в государственной регистрации (письмо Минюста России от 6 сентября 2007 г. N 01/8835-АБ).

Уже в третий раз за текущий год изменилась форма 4-ФСС РФ. Согласно постановлению ФСС России от 21 августа 2007 г. N 192, в новой редакции изложены таблицы 3 и 6 бланка. В этих таблицах отражаются расходы на социальное страхование. Теперь в них нужно указывать количество получателей пособий по уходу за ребенком до полутора лет.

Впервые отчитаться по новой форме нужно за 9 месяцев 2007 года. Крайний срок для этого - 15 октября 2007 года.

Отметим, что наиболее значительные поправки в форму 4-ФСС РФ в этом году были внесены постановлением ФСС России от 19 января 2007 г. N 11. Связаны они с тем, что с 1 января 2007 года действуют новые правила расчета пособий. Так, в таблицах 3 и 6 расчетной ведомости нужно отдельно указывать суммы больничных и декретных, начисленные совместителям. Кроме того, к этим таблицам прилагаются отдельные справочные таблицы. Они предназначены для отражения в них сведений о средних зарплатах сотрудниц, которые получают пособия по уходу за ребенком до полутора лет.

Еще одно постановление ФСС России, от 27 июля 2007 г. N 165, внесло в форму 4-ФСС РФ во многом технические поправки.

Минфин требует списывать бензин по нормам минтранса

Таков взгляд Минфина на учет топлива при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/640).

Минфин России считает, что при расчете налога на прибыль топливо нужно учитывать только в пределах норм, которые утверждены Минтрансом России 29 апреля 2003 года (Руководящий документ Р3112194-0366-03). Если в документе Минтранса России нет норм для конкретной марки автомобиля, то следует руководствоваться технической документацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Вывод чиновников о том, что нужно пользоваться нормами, основан на фразе из Руководящего документа: ":нормы расхода топлива: предназначены: для осуществления расчетов по налогообложению предприятий".

Вывод спорный. Ведь в этом же документе сказано: "Руководящий документ предназначен для автотранспортных предприятий:" Поэтому если организация не транспортная, то этот документ она не обязана применять. Кроме того, в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о нормировании расходов на бензин.

Однако чтобы не вступать в конфликт с налоговиками, можно руководствоваться нормами Минтранса России, но при этом увеличивать эти нормы на специальные надбавки. Они предусмотрены в том же Руководящем документе. Например, норма увеличивается, если автомобиль используется в зимнее время года, вне пределов города или пригородных зон, перевозит нестандартные грузы и др. Если применяется несколько надбавок, то они суммируются.

Подтвердить расходы на электронный билет можно косвенными документами

Стоимость электронного билета позволено относить на расходы. Причем обосновать это можно даже косвенными документами: командировочным удостоверением, посадочным талоном, счетом из гостиницы и т. д. (письмо Минфина России от 7 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/649).

Хорошие новости для компаний, которые покупают электронные билеты, чтобы направить работника в командировку. Минфин России выпустил письмо от 7 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/649, в котором разрешил включать в расходы стоимость электронных билетов.

Оптимально, если билет в электронном виде перевозчик оформил на специальном документе - маршрут/квитанция. Причем по форме, которая является бланком строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации").

Если же маршрут/квитанция оформлена не на бланке строгой отчетности, то подтверждать стоимость проезда могут кассовый чек или квитанция об оплате.

Кроме того, специалисты финансового ведомства признали, что затраты на покупку электронного билета подтверждают косвенные документы, если маршрут/квитанции нет вообще. Такими документами могут быть приказ о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение с отметками в пунктах назначения, счета на проживание в гостинице. Дополнительно понадобится распечатка электронного билета или посадочный талон. Включить стоимость авиабилета в затраты можно при условии, что в распечатке указана фамилия пассажира, маршрут, стоимость и дата полета.

При слиянии компаний резервы по сомнительным долгам суммируют

К новой компании переходят и сомнительные долги. Следовательно, уже созданные резервы для целей налогообложения суммируются (письмо Минфина России от 31 августа 2007 г. N 03-03-06/1/625).

Чиновники выпустили письмо для компаний, которые только собираются или уже проводят реорганизацию в форме слияния.

Минфин России указал, что сумма резерва по сомнительным долгам поглощаемой организации не включается ни в доходы, ни в расходы объединенной компании. Поскольку, во-первых, на дату присоединения задолженность остается сомнительной и наличие резерва правомерно. А стало быть, и доходов нет.

А во-вторых, в пункте 2 статьи 58 Гражданского кодекса РФ сказано, что во время слияния происходит передача прав и обязанностей от одной организации к другой на основании акта. Следовательно, при реорганизации переходит и непогашенная задолженность. И в том числе сомнительные долги, которые учитывались на балансе поглощаемой компании, а также соответствующий им резерв.

Поэтому для целей налогообложения резервы по сомнительным долгам объединяющихся организаций суммируются. И компания, к которой присоединяются остальные, не может учитывать в расходах суммы резервов поглощенных организаций. Соответственно, она не имеет права создавать новый резерв под уже обеспеченные суммы.

Подтвердить технологические потери помогут самостоятельно разработанные документы

Чиновники дали подробные рекомендации, с помощью которых можно правильно оформить нормы технологических потерь, разработанные компанией (письмо Минфина России от 29 августа 2007 г. N 03-03-06/1/606).

Минфин России дал подробные рекомендации, какой именно "первичкой" можно подтвердить технологические потери при производстве и транспортировке продукции. Подпункт 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ позволяет организации самостоятельно устанавливать нормы технологических потерь. Поэтому важно правильно оформить утверждение этих норм. Последовательность действий может быть такой.

1. Специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи), самостоятельно определяют нормативы безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов.

2. Эти же специалисты фиксируют предельные размеры потерь в технологических картах, сметах технологического процесса или других аналогичных документах, форму которых организация разрабатывает самостоятельно.

3. Документы утверждаются лицами, уполномоченными на то руководством предприятия. Например, главным технологом, главным инженером или самим директором.

Если компания не может своими силами определить лимит потерь, то она имеет право воспользоваться отраслевыми инструкциями или государственными стандартами.

Не забудьте указать в учетной политике, какой из вариантов выбрала организация: самостоятельно разрабатывать нормативы или воспользоваться уже имеющимися стандартами.

Если вексель передан контрагенту или погашен, у "упрощенщика" образуется доход

Этот вывод Минфина основан на обновленных нормах Налогового кодекса РФ. Заодно министерство отметило, когда вексель считается доходом (письмо Минфина России от 3 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/218).

В тот момент, когда покупатель передает вексель организации, работающей по упрощенной схеме налогообложения, и тем самым рассчитывается за товар, у "упрощенщика" доход не возникает. Причем в отличие от редакции Налогового кодекса, которая действовала до 1 января 2006 года, теперь не важно, чей это вексель: непосредственно покупателя или третьего лица. В письме Минфина России от 3 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/218 уточняется, что доход по векселю считается полученным, только если выполнено одно из двух следующих условий. Первое - компания, которая работает по упрощенной системе налогообложения, расплатилась этим векселем со своим контрагентом. Таким образом, происходит погашение дебиторской задолженности и возникает доход "упрощенщика", который надо занести в книгу учета доходов и расходов в день передачи векселя контрагенту.

Второе - вексель погашен самим покупателем или другим лицом, который оплатил эту ценную бумагу. То есть на счете "упрощенщика" появились денежные средства. Эти два условия закреплены в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.