"Упрощенка"-2008: плюсы и минусы (Г. Соколова, "Деловой Орел", N 43, ноябрь 2007 г.)

"Упрощенка"-2008: плюсы и минусы

Правила работы на "упрощенке" с 2008 года изменятся. Большинство нововведений сделают применение этого спецрежима более выгодным. Тем не менее у него останутся и существенные недостатки. Разберемся, как это может повлиять на работу компаний.

Плюсы

При расчете налога можно учесть больше расходов

Как известно, перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход "упрощенщика", является закрытым. Поэтому любые расходы, которые прямо не поименованы в главе 26.2 Налогового кодекса РФ, налоговики учитывать запрещают. Однако с 2008 года этот перечень будет дополнен. Причем, несмотря на то что поправки вступят в силу с 1 января 2008 года, они будут распространяться и на период с 1 января 2007 года. То есть компании, которые работают на "упрощенке" уже сейчас, впервые смогут применить их при составлении декларации за 2007 год.

За счет этого компании с объектом "доходы минус расходы" смогут уменьшить свои платежи в бюджет. Перечислим новые виды затрат, включенные в перечень.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Включать их в затраты можно будет с момента ввода основного средства в эксплуатацию. При этом учитывать равномерно в течение года, отражая на последнее число отчетного периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Эти затраты можно будет списывать сразу после оприходования и оплаты товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 новой редакции Налогового кодекса РФ).

Сейчас в Налоговом кодексе РФ напрямую поименованы лишь затраты, связанные с реализацией товаров. Поэтому расходы, связанные с приобретением товаров, многие налоговики списывать не разрешают. Исключение - ситуация, когда эти затраты включены в цену товаров. В этом случае они уменьшают доходы в составе стоимости товаров. Правда, только после того, как эти товары будут реализованы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Согласитесь, ситуация несправедливая. В письме от 12 января 2006 г. N 03-11-02/3 Минфин России попытался ее исправить. И разрешил "упрощенщикам" списывать расходы, которые сопутствуют покупке товаров. Но официально эта позиция будет закреплена в Налоговом кодексе лишь с 2008 года.

Затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники.

Со следующего года расходы на обслуживание ККТ будут поименованы в подпункте 35 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Правда, и налоговики, и Минфин России не против, чтобы "упрощенщики" учитывали их и сейчас - в составе материальных расходов (см. письмо Минфина России от 18 августа 2005 г. N 03-11-04/2/49, письмо ФНС России от 24 февраля 2005 г. N 22-1-11/247@). И все же на практике многие инспекторы действуют формально, что приводит к большому количеству споров.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату письма Минфина России N 03-11-04/2/49, следует читать как "от 16 января 2005 г."

Расходы на вывоз мусора. Списывать такие затраты сейчас налоговики запрещают. Единственный способ переубедить их - это доказать в суде, что расходы на вывоз мусора можно учесть в составе материальных затрат (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 17 октября 2006 г. N А65-2926/2006-СА2-9). С 2008 года необходимости судиться не будет (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 новой редакции Налогового кодекса РФ).

Основные средства можно списывать по мере оплаты

Это правило порадует компании, которые покупают дорогостоящее имущество с рассрочкой платежа. Чтобы учесть стоимость такого имущества в расходах, больше не придется дожидаться, когда оно будет полностью оплачено. То есть если в отчетном периоде компания перечислила деньги лишь за часть стоимости объекта, сумму платежа можно сразу включить в расходы. Это следует из новой редакции подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Он разрешает списывать стоимость основных средств "в размере уплаченных сумм". Единственное условие - имущество должно быть введено в эксплуатацию.

Данное правило вступает в силу с 1 января 2008 года и распространяется на период с 1 января 2007 года. Но в настоящее время налоговики не разрешают списывать стоимость основных средств по мере оплаты. И финансовое ведомство их полностью поддерживает (см. письмо Минфина России от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159). Проблема в том, что действующая редакция Налогового кодекса РФ позволяет списывать расходы только "по оплаченным основным средствам". Из этого чиновники делают вывод: затраты на покупку объекта с рассрочкой можно учесть только в том квартале, когда компания перечислила последний платеж.

Организациям, которые работают на "упрощенке", такой подход абсолютно невыгоден. Но большинство из них предпочитают не ввязываться в споры и откладывают списание имущества до его полной оплаты.

При возврате аванса сумму дохода можно уменьшить

Данная поправка упростит и сделает более выгодной работу всех компаний на "упрощенке" независимо от того, какой объект налогообложения они выбрали. Она внесена в пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и касается ситуации, когда "упрощенщик" разорвал контракт с покупателем и вернул ему аванс.

В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса РФ в этой ситуации нужно будет действовать так. Предоплату (аванс) надо включить в доходы того отчетного (налогового) периода, когда получены деньги. А после того как аванс будет возвращен, на его сумму надо уменьшать доходы текущего отчетного либо налогового периода.

В настоящее время при возврате аванса у "упрощенщиков" возникают проблемы. Особенно в случае, когда предоплата получена в одном периоде, а возвращена в другом. Уменьшить сумму дохода в такой ситуации Минфин России разрешает только одним способом. А именно - внести изменения в тот период, когда предоплата была получена. В итоге организациям приходится сдавать "уточненку" (письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. N 03-11-04/2/96).

Расходы, связанные с продажей товаров, можно списать после их оплаты

В частности, это касается расходов за услуги по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Списывать их можно будет не дожидаясь факта реализации. Главное, чтобы компания рассчиталась за эти услуги с контрагентами (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это правило вступает в силу с 2008 года и распространяется на период с 1 января 2007 года.

Сейчас налоговики выдвигают еще одно требование - товары, к которым относятся подобные затраты, должны быть проданы. Согласен с ними и Минфин России (см. письмо от 17 октября 2006 г. N 03-11-05/233). В нем чиновники ссылаются на подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Из его формулировки следует, что сопутствующие реализации затраты (в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров) можно учесть в расходах только после реализации товаров. С 2008 года этого условия в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не будет.

Минусы

Сырье и материалы нужно списать после их передачи в производство

Чтобы включить в расходы стоимость материалов, их нужно не только оприходовать и оплатить, но и списать в производство. Это означает, что бухгалтерам по-прежнему придется отслеживать, какие из материалов уже переданы в производство, а какие - нет.

А ведь все ожидали, что эта ситуация изменится. Решив пойти "упрощенщикам" навстречу, законодатели даже внесли специальную поправку в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. В новой редакции этого пункта сказано: "...материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) относятся на расходы сразу после оплаты". Эта поправка вступает в силу с 1 января 2008 года и распространяется на период с 1 января 2007 года.

Но, к сожалению, разработчики закона забыли убрать из текста подпункта последнюю фразу. В ней сказано: учитывать в расходах сырье и материалы надо только после того, как они будут списаны в производство. Специалисты финансового ведомства признали: это все лишь досадная техническая ошибка. И попытались исправить ее, выпустив письмо от 5 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159. В нем они разъяснили: несмотря на противоречивый текст Налогового кодекса РФ, затраты на покупку материалов с 2008 года надо будет включать в расходы сразу после оплаты, не дожидаясь их списания в производство.

Однако уже через несколько месяцев чиновники передумали. Результат - письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/195. В нем финансовое ведомство заявило: в 2008 году правила учета сырья и материалов останутся прежними. То есть для учета расходов на их покупку придется ждать, когда они будут списаны в производство. Поправки в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ это правило не изменили.

К сожалению, поспорить с этим подходом довольно сложно. Ведь в данном случае против налогоплательщиков -текст Налогового кодекса РФ. Так что единственная надежда - на то, что законодатели внесут в Кодекс новые поправки. Однако, как пояснили в Минфине России, очередные изменения в главу 26.2 Кодекса будут вноситься только в 2008 году. А значит, они вступят в силу не раньше 2009 года.

Правила списания стоимости товаров останутся неудобными и невыгодными

"Упрощенщики", которые занимаются торговлей, очень надеялись, что законодатели пойдут им навстречу и разрешат списывать товары по более простым правилам. К сожалению, этого не случилось. Хотя поправки на эту тему в Госдуме рассматривались.

Почему же они не были приняты? Возможно, это еще одна "техническая ошибка" и законодатели просто о них забыли. Тем не менее факт остается фактом. Включать в расходы товары, приобретенные для перепродажи, в 2008 году придется по прежним правилам. Заключаются они в следующем.

Товары можно учесть в расходах не раньше, чем они будут реализованы. Это правило установлено в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Чтобы выполнить его, "упрощенщикам", которые занимаются торговлей, приходится вести количественный и суммовой учет товаров. То есть, по сути, применять методы списания товаров, которые предусмотрены в ПБУ 5/01. Либо рассчитывать стоимость проданных товаров по сложной формуле - с учетом доли остатка на складе в общем количестве закупок (письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/94).

Товары можно учесть в расходах только после их оплаты покупателем. Сделать такой вывод чиновникам позволяет пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что датой поступления доходов при "упрощенке" является тот день, когда компания получила деньги от покупателей. Из этого чиновники делают вывод: до тех пор, пока товары не оплачены покупателями, считать их реализованными нельзя. А до тех пор, пока товары не реализованы, их стоимость доходы уменьшать не может (подл. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180.

Назвать мнение чиновников бесспорным нельзя. Ведь в статье 346.17 Налогового кодекса РФ речь идет лишь о порядке признания доходов и расходов. А вовсе не о моменте реализации товаров. Не прописаны особые правила определения этого момента и в других статьях главы об "упрощенке". Тем не менее на практике налоговики пользуются вышеуказанным письмом Минфина России. И если компания не готова с ними спорить, лучше к нему прислушаться. Арбитражной практики на эту тему пока нет.

"Входной" НДС списывается одновременно со стоимостью товаров

Такой вывод Минфин России сделал еще в письме от 7 июля 2006 г. N 03-11-04/2/140. Специалисты финансового ведомства ссылаются в нем на текст подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), "подлежащим включению в состав расходов", являются отдельным видом расходов. Эту фразу чиновники трактуют так: пока приобретенные товары (работы, услуги) не будут списаны на расходы, нельзя учесть в расходах и относящийся к ним НДС. Этот же подход будет применяться и в 2008 году. Вывод не бесспорный. Ведь можно предположить, что "подлежащие включению в состав расходов" - это те, которые компания собирается реализовать и учесть при расчете "упрощенного" налога. Но практика показывает, что налоговики с этим не соглашаются. Поэтому учитывать в расходах "входной" НДС лучше только после того, как будет списана стоимость соответствующих товаров (работ, услуг). Судебная практика по подобным спорам пока не сложилась.

Перечень расходов на услуги сторонних организаций закрыт

Несмотря на то, что законодатели несколько расширили перечень расходов, многие типичные для "упрощенщиков" затраты в нем по-прежнему не поименованы. Учитывать такие затраты при расчете "упрощенного" налога налоговики запрещают.

Больше всего проблем возникает с расходами на услуги производственного характера, оказанные сторонними организациями. Казалось бы, их вполне можно учесть в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Ведь "упрощенщики" определяют материальные расходы на основании статьи 254 Налогового кодекса РФ. А эта статья относит к ним, в частности, и производственные услуги сторонних организаций.

Но с этой точкой зрения инспекторы соглашаются только в исключительных ситуациях. А именно если возможность учета конкретных расходов в составе материальных подтверждена письмом Минфина России. Примеры - расходы торговых компаний на погрузочно-разгрузочные работы (письмо Минфина России от 8 июня 2007 г. N 03-11-04/2/163), расходы на обязательное медицинское обследование сотрудников (письмо Минфина России от 4 июня 2007 г. N 03-11-04/2/157), расходы на дезинфекцию арендованного имущества (письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/194).

В остальных случаях существует вероятность, что налоговики предъявят претензии. Поправки в Кодекс, вступающие в силу с 2008 года, к сожалению, эту проблему не решили. Отсюда вывод: если компания предпочитает избегать споров с налоговиками, расходы на услуги сторонних организаций, прямо не поименованные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, при расчете "упрощенного" налога безопаснее не учитывать.

У тех же, кто готов отстаивать свои права, есть шанс сделать это в суде. Пример положительного арбитража на эту тему - постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 марта 2007 г. N Ф04-1391/2007 (32426-А46-29). Судьи разрешили "упрощенщику" списать расходы на мониторинговые услуги, которые были связаны с его производственной деятельностью.

Возможность учета расходов на ОСАГО осталась под вопросом

Сейчас подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает "упрощенщикам" списывать "расходы на обязательное страхование работников и имущества". Поэтому многие налоговики считают: страховые взносы на ОСАГО в перечень "упрощенных" расходов не входят.

С 2008 года законодатели планировали изменить эту ситуацию. И даже внесли поправку в Налоговый кодекс РФ. Она вступает в силу с 1 января 2008 года и распространяется на период с 1 января 2007 года. Новая редакция Кодекса позволяет списывать расходы на "все виды обязательного страхования работников и имущества".

Как видим, проблема осталась. Ведь "автогражданка" -это не страхование имущества, а страхование ответственности за причинение вреда, то есть другой вид имущественного страхования (ст. 931 Гражданского кодекса РФ). Затраты на него в закрытом перечне "упрощенных" расходов по-прежнему не поименованы. Поэтому у налоговиков осталась возможность к ним придраться. Арбитражная практика по подобным спорам пока не сложилась. И все же способы учесть расходы на ОСАГО существуют - для тех, кто не боится споров с инспекцией.

Способ 1. Сослаться на пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Из него следует, что, списывая расходы на обязательное страхование имущества, надо руководствоваться правилами статьи 263 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что речь там тоже об обязательном страховании имущества, налоговики относят к нему и страхование "автогражданки" (см., например, письмо МНС России от 9 сентября 2004 г. N 02-4-10/252, письмо УМНС России по г. Москве от 29 сентября 2004 г. N 26-12/62978).

Способ 2. Списать расходы на ОСАГО в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Сделать это позволяет письмо Минфина России от 2 мая 2005 г. N 03-03-02-05/7. В нем сказано: поскольку затраты на ОСАГО связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств, их вполне можно отнести к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Галина Соколова