Инвентаризация имущества помогает экономить на налогах (Г. Соколова, Ю. Кочетков, "Деловой Орел", N 49, декабрь 2007 г.)

Инвентаризация имущества помогает экономить на налогах

Инвентаризация имущества - это не просто формальное мероприятие. Ее результаты помогают своевременно исправить ошибки, предотвратить возможные проблемы при проверке и даже снизить платежи компании в бюджет.

Бывает, бухгалтеры подходят к инвентаризации формально, показывая ее лишь на бумаге. Сразу скажем: такой подход допустим, но только если у организации мало имущества и все оно на виду. В этом случае вероятность ошибок минимальна. Поэтому заполнить инвентаризационные документы можно без пересчета ценностей, взяв данные из бухгалтерской программы. В остальных случаях инвентаризацию целесообразно проводить по всем правилам. Ведь, несмотря на свою рутинность, этот процесс может принести компании немало пользы. Перечислим ситуации, в которых это происходит.

Списание недостач экономит налоги

Недостачи имущества возникают из-за ошибок при отгрузке, порчи при хранении или транспортировке, хищений, пожаров и т. п. В интересах организации - выявлять такие недостачи как можно быстрее. Ведь во многих случаях их можно списать на расходы при расчете налога на прибыль и снизить таким образом платежи в бюджет по этому налогу.

Ликвидация ненужного имущества снижает платежи в бюджет

При инвентаризации важно не просто пересчитать имущество, но и оценить его состояние. Возможно, на балансе числятся давно не используемые основные средства - либо сломанные и не подлежащие ремонту, либо просто морально устаревшие. Платить со стоимости этих объектов налог на имущество смысла нет, как и продолжать списывать эту стоимость через амортизационные отчисления.

Намного выгоднее как можно быстрее вывести объект из эксплуатации, то есть ликвидировать. Сделать это позволяет пункт 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". На устаревшее оборудование инвентаризационная комиссия составляет акт по форме N ОС-4. Он является основанием для списания имущества с баланса.

В налоговом учете расходы на ликвидацию основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, затраты на демонтаж, разборку, вывоз лома и т. п., относятся к внереализационным. При расчете налога на прибыль их можно учесть единовременно в периоде, когда подписан акт о ликвидации (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 17 января 2006 г. N 03-03-04/1/27).

Обратите внимание: определение морального износа ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не приведено. Поэтому вопрос о том, что является подтверждением такого износа, остается на усмотрение компании.

Заметим, что как ориентир здесь можно использовать, например, словарь экономических терминов. Под моральным износом одна из его редакций предлагает понимать устаревание (техники, аппаратуры) вследствие появления новых более совершенных образцов.

На практике одним из подтверждений того, что неиспользуемое оборудование морально устарело, можно считать покупку и ввод в эксплуатацию его более совершенных моделей. Чтобы у налоговиков не было повода придраться, укажите сведения об этом в акте на списание основных средств.

И еще один нюанс. После разборки и демонтажа ликвидированного имущества могут остаться пригодные для использования детали и комплектующие. Их положено приходовать по текущей рыночной цене (п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). И соответственно, включать в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако выгоднее не делать этого, а формально признать их непригодными к дальнейшему использованию и списать в составе стоимости всего оборудования.

Пример 1

ЗАО "Промвест" демонтировало и списало станок вследствие его морального износа. Первоначальная стоимость станка - 250 000 руб., начисленная амортизация -150 000 руб.

После демонтажа были получены материалы и запасные части, которые компания планирует использовать в будущем. Их рыночная стоимость - 30 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж был произведен ремонтным цехом ЗАО "Промвест".

Бухгалтер "Промвеста" должен сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

- 250 000 руб. - списана первоначальная стоимость станка;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 150000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 100 000 руб. (250 000 - 150 000) - списана остаточная стоимость станка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 23

- 20 000 руб. - списаны расходы по демонтажу станка.

Допустим, бухгалтер не приходует запчасти, оставшиеся после демонтажа, а списывает под видом непригодных к использованию. Тогда компания сэкономит налог на прибыль в сумме 7200 руб. (30 000 руб. х 24 %).

Уценка дешевеющих основных средств снижает налог на имущество

Еще один объект особого внимания во время инвентаризации - это основные средства, которые со временем дешевеют. Группы таких объектов имеет смысл ежегодно уценивать по правилам, установленным в пункте 15 ПБУ 6/01. Результат такой уценки - уменьшение бухгалтерской стоимости основных средств и, как следствие, снижение платежей по налогу на имущество. Решение использовать право на переоценку основных средств должно быть утверждено в учетной политике. В этом случае проводить переоценку придется регулярно. Периодичность мероприятии по пересмотру стоимости имущества можно установить самостоятельно. Однако если вы хотите избежать претензий при налоговой проверке, лучше признать ее равной году.

Перечень документов, которые необходимо оформить при проведении уценки имущества, приведен пунктах 43 - 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. На основании этих документов результаты переоценки отражают в бухучете так. Если стоимость основного средства раньше не менялась, сумму его уценки показывают по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если же объект раньше дооценивался, сумму уценки относят:

- в пределах суммы прошлых дооценок - в дебет счета 83 "Добавочный капитал";

- сверх суммы прошлых дооценок - в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Такие правила приведены в пункте 15 ПБУ 6/01.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль результаты переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Поэтому, несмотря на бухгалтерскую уценку, в налоговом учете амортизация будет начисляться по-старому. Так что суммы налога на прибыль после уценки имущества не увеличатся.

Пример 2

На балансе ЗАО "Специнвест" числится комплекс промышленного оборудования. Ранее его не переоценивали. Первоначальная стоимость имущества - 200 000 000 руб., начисленная по нему амортизация -50 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 150 000 000 руб. (200 000 000 - 50 000 000).

По данным отчета независимого оценщика рыночная стоимость такого оборудования на 31 декабря 2007 года составляет 100 000 000 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер "Специнвеста" определил коэффициент, который составил 0,5 (100 000 000 руб./200 000 000 руб.).

Скорректированная сумма амортизации равна:

50 000 000 руб. х 0,5 = 25 000 000 руб.

Результаты переоценки бухгалтер отразил такими проводками:

Дебет 84 Кредит 01

- 100 000 000 руб. (200 000 000 - 100 000 000) - отражена уценка первоначальной стоимости комплекса оборудования;

Дебет 02 Кредит 84

- 25 000 000 руб. (50 000 000 - 25 000 000) - уменьшена сумма амортизации, начисленной на стоимость комплекса оборудования.

Таким образом, после переоценки восстановительная стоимость комплекса оборудования составит 100 000 000 руб. (200 000 000 -100 000 000), сумма начисленной по нему амортизации - 25 000 000 руб. (50 000 000 - 25 000 000). Остаточная стоимость комплекса оборудования, облагаемая налогом на имущество, составит 75 000 000 руб. (100 000 000 - 25 000 000).

Галина Соколова,

ведущий эксперт журнала "Главбух";

Юрий Кочетков,

ведущий аудитор отдела налогового консалтинга "Консалтинговые услуги"