Учет компьютера - целиком или по частям? ("Деловой Орел", N 6, февраль 2008 г.)

Учет компьютера - целиком или по частям?

Как принять к учету системный блок, монитор и прочие компьютерные составляющие? Есть выбор: учитывать компьютер способом безопасным, но невыгодным или же экономить на налогах и готовить оправдательные документы. Подробности и наглядную таблицу читайте в этом материале.

Компьютер стоит более 20 000 руб. и рассматривается как единый объект

В пользу того, что системный блок, монитор, клавиатура, мышка, колонки, модем и т. д. - единый "организм", говорит один факт. А именно: по отдельности эти элементы не слишком функциональны и пользы для работы не приносят. Поэтому все составляющие компьютера можно рассмотреть как "комплекс конструктивно сочлененных предметов". Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/639. И, соответственно, учесть как единый инвентарный объект на счете 01 "Основные средства". Об этом сказано в пункте 6 ПБУ 6/01.

Удобство этого подхода в том, что не придется отражать каждую составляющую отдельно. Но есть и существенные минусы. Так, компания обязана начислить налог на имущество, поскольку компьютер числится в учете как основное средство (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). А стоимость объекта придется списывать посредством амортизации. Данная аппаратура входит во вторую группу амортизируемого имущества со сроком полезного использования от двух до трех лет.

Стоимость компьютера не более 20 000 руб. или его составляющие
учитываются по отдельности

В том случае, когда весь компьютер стоит не более 20 000 руб., можно смело отражать его в составе материалов на счете 10. Так действовать разрешает четвертый абзац пункта 5 ПБУ 6/01. Это лучший вариант: он позволяет не фиксировать в учете отдельные детали. При этом компания вправе списать затраты сразу и не платить налог на имущество.

Кроме того, можно воспользоваться этим правилом, даже если совокупная сумма всех деталей больше установленного лимита. Только придется отразить монитор, клавиатуру, системный блок, мышку и т. д. отдельно друг от друга. И составляющие учесть как отдельные инвентарные объекты.

Однако, если бухгалтер решит "разобрать" компьютер на части, компанию могут упрекнуть в том, что она занизила базу по налогу на имущество и на прибыль. Чтобы проверяющие не смогли придраться к такому подходу, стоит предпринять некоторые меры и подготовить аргументы.

Документальное подтверждение

Для составных частей компьютера нужно установить различные сроки полезного использования в пределах, оговоренных Классификацией основных средств. Срок определяется исходя из:

- предполагаемого периода, в течение которого компания будет использовать компьютер;

- ожидаемого износа;

- нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01). Утвердить эти сроки надо приказом руководителя.

По идее, сроки полезного использования объектов должны "существенно" различаться. Правда, в ПБУ 6/01 значение этого понятия не поясняется. Поэтому компания может самостоятельно определить, какая разница для нее существенна. И отразить это в учетной политике. Также стоит попросить поставщика на каждый объект отдельную накладную. Это докажет, что детали куплены независимо друг от друга.

Косвенные доказательства

Если инспектор попросит объяснить, почему каждая часть компьютера учтена отдельно, можно сказать следующее.

Каждая составляющая компьютера выполняет самостоятельную функцию: системный блок - для обработки и хранения информации; монитор - для отображения сведений; клавиатура - для ввода данных и т. д. А значит, объекты, отвечающие за разные этапы работы, можно считать независимыми.

Кроме того, нетрудно доказать, что составные части эксплуатируются в составе различных комплектаций. Например, монитор подключается к разным компьютерам. Или же через принтер на печать выводится информация с нескольких машин.

Правильность этой точки зрения подтверждает и арбитражная практика. Например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. N Ф04-2872/ 2006(28639-А27-40), Уральского округа от 7 июня 2006 г. N Ф09-4680/06-С7 и от 19 апреля 2006 г. N Ф09-2828/06-С7, Поволжского округа от 30 января 2007 г. N А57-30171/2005.

Пример

В январе 2008 года ООО "Связь" приобрело компьютер: монитор, системный блок, принтер.

Стоимость покупки составила 44 900 руб. без учета НДС. В том числе:

- жидкокристаллический монитор - 10 000 руб.;

- системный блок - 29 000 руб.;

- принтер - 5900 руб.

Компания решила разбить покупку на части и отразить в учете отдельные детали компьютера.

В соответствии с Классификацией основных средств электронно-вычислительная техника относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - от двух лет и одного месяца до трех лет включительно.

Руководитель ООО "Связь" приказом установил для амортизируемого электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:

- мониторы - 36 месяцев;

- системные блоки - 25 месяцев;

- принтеры - 30 месяцев.

Теперь готов аргумент для инспекторов: так как каждое из устройств предполагается эксплуатировать разное время, учесть компьютер как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и принтер должны быть учтены как самостоятельные объекты.

Поскольку системный блок стоит дороже 20 000 руб., бухгалтер зафиксировал его как основное средство, отразив на счете 01. На его стоимость необходимо начислять амортизацию и налог на имущество. Стоимость же остального оборудования можно отнести на счет 10 "Материалы" и единовременно списать на затраты.

Как учесть покупку компьютерных составляющих

Вариант отражения компьютера в учете	Стоимость покупки не более 20 000 руб.	Стоимость покупки более 20 000 руб.
Компьютер учтен как единый объект	Компьютер учитывают в составе материалов (счет 10) Стоимость списывается единовременно. Налогом на имущество объект не облагается	Компьютер показывают как единое основное средство на счете 01. Ежемесячно по компьютеру начисляется амортизация. Объект облагается налогом на имущество
Части компьютера учитываются по отдельности	Составляющие по отдельности отражаются как материалы на счете 10. Каждая деталь списывается сразу. Налог на имущество не взимается	Детали дороже 20 000 руб. учитывают на счете 01, амортизируют и облагают налогом на имущество. Детали в пределах 20 000 руб. относят в состав материалов (счет 10) и списывают единовременно; налог на имущество платить не надо. Внимание! Этот способ может вызвать недовольство налоговиков, поэтому его надо обосновать документами