Удобные способы распределять НДС при раздельном учете (В. Романовская, "Деловой Орел", N 8, февраль 2008 г.)

Удобные способы распределять НДС при раздельном учете

Ежеквартальный НДС создал серьезную проблему для тех компаний, которые ведут как облагаемую, так и не облагаемую этим налогом деятельность. Если действовать официальными методами, то обойтись без недоимок и переплаты не получается... Но есть способы решить проблему - как безопасные, так и рискованные.

Проблема: распределяя НДС по закону, налог на прибыль не рассчитать

Проблема возникает у тех компаний, которые используют имущество в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС. В такой ситуации "входной" НДС, скопившийся за квартал, следует распределять. Делать это надо следующим образом. Сумму, которая соответствует доходам, облагаемым НДС, можно принять к вычету. А налог, соответствующий доходам от необлагаемых операций, необходимо включить в стоимость имущества. Допустим, в январе 2008 года компания купила основное средство и сразу начала использовать его в разных видах деятельности (облагаемых и не облагаемых НДС). По идее, в апреле - когда закончится квартал - в стоимость объекта нужно включить часть "входного" НДС. То есть первоначальную стоимость этого имущества бухгалтер сможет определить не раньше апреля.

Ну а если компания платит налог на прибыль ежемесячно? Как определить сумму амортизации, скажем, за февраль 2008 года, - ведь первоначальная стоимость объекта еще не сформирована? Более того, сложности возникают, даже если организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально: своевременно отразить хозяйственную операцию в бухучете не получается.

Итак, расскажем о способах, которые помогут решить эту проблему без риска.

Самые безопасные способы распределения НДС

Обычно самый безопасный способ тот, который Минфин рекомендует ФНС России, а та в свою очередь - нижестоящим налоговым органам. Увы, но по рассматриваемой проблеме пока официальных писем не вышло. А действовать бухгалтерам надо уже сейчас. Но мы подскажем вам, какие варианты вызывают наименьшее опасение с точки зрения налоговых рисков.

Воспользоваться пропорцией за предыдущий квартал

В главе 21 Налогового кодекса РФ законодатели не уточнили, за какой налоговый период надо взять выручку для того, чтобы определить пропорцию. Поэтому в учетной политике можно указать, что в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ компания использует для расчета данные предыдущего квартала. И на наш взгляд, этот вариант - самый безопасный. Он позволит оприходовать основное средство в бухгалтерском учете своевременно. А также вовремя начислить по объекту амортизацию в налоговом учете. Как нам удалось выяснить, на данный момент специалисты Минфина России склоняются именно к этому способу решения проблемы.

Если инспекторы засомневаются в верности данной методики, то покажите им свою учетную политику. А также сошлитесь на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Этот пункт более чем подходит к данной ситуации. Поскольку законодательство не дает решения названной проблемы, все сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщиков.

Определять первоначальную стоимость по итогам квартала

Еще один вариант: ждать окончания квартала и только потом определять окончательную первоначальную стоимость основного средства, а также вычеты по НДС. Предположим, компьютер купили в январе, в этом же месяце ввели в эксплуатацию, а с февраля начали амортизировать. Однако бухгалтер ждет апреля, чтобы определить точную первоначальную стоимость компьютера. И только потом вносит в программу записи по оприходованию объекта, датировав эти записи январем. То есть при этом способе бухгалтеру придется делать записи в учете с опозданием.

Предупредим: этот вариант больше подходит тем компаниям, которые отчитываются по налогу на прибыль раз в квартал.

Для организаций, которые сдают декларацию ежемесячно, этот метод создаст ряд неудобств. Ведь у таких компаний нет возможности ждать конца квартала. И придется рассчитывать налог на прибыль, исходя из тех данных, которые будут по итогам каждого месяца. А когда квартал закончится, отчетность по налогу на прибыль придется пересдать. В нашем примере с компьютером - за январь-февраль, поскольку именно с февраля компания начинает амортизировать компьютер. Поэтому для бухгалтера компании, которая сдает декларацию по налогу на прибыль каждый месяц, такой способ создаст дополнительную работу. А кроме того, нужно помнить, что инспекторы подозрительно относятся к компаниям, которые часто сдают "уточненку".

Способы распределения НДС, которые применять рискованно

Эти варианты при должном оформлении также имеют право на жизнь, но риск, что чиновники с вами не согласятся, высок.

Не вводить в эксплуатацию основное средство до конца квартала

Менее безопасный для компании выход - не вводить основное средство в эксплуатацию до последнего месяца квартала. И для этого есть основание: определить первоначальную стоимость до конца квартала налогоплательщик не может. Однако известно, что инспекторы при проверке налога на имущество придираются к компаниям, которые затянули ввод в эксплуатацию основного средства. Но если инспекторы будут доказывать, что вы необоснованно не уплатили налог на имущество, суд наверняка встанет на вашу сторону. В последнее время все подобные дела решаются в пользу налогоплательщиков. Пример - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 ноября 2007 г. N А29-9610/2006А.

Предусмотреть в учетной политике период распределения - месяц

Еще один способ - установить в учетной политике, что НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость основного средства, определяют по итогам каждого месяца. Риск заключается в том, что, проверяя НДС, инспекторы могут пересчитать пропорцию и уменьшить вычеты, если по итогам квартала доля доходов, облагаемых НДС, будет меньше, чем по итогам месяца, когда объект ввели в эксплуатацию.

Фактически данный вариант противоречит положениям пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, которым определено, что пропорция определяется за налоговый период. Поэтому этот способ применять стоит только в том случае, если его порекомендуют сами налоговики в своих официальных письмах.

Виктория Романовская, эксперт журнала "Главбух"