Отражать условные факты хозяйственной деятельности стало сложнее ("Деловой Орел", N 8, февраль 2008 г.)

Отражать условные факты хозяйственной деятельности стало сложнее

Если организация прогнозирует, что рубль обесценится, то придется дисконтировать резерв, созданный под услоное обязательство. Приказ Минфина России от 20 декабря 2007 г. N 144н.

Еще одно обновленное Положение по бухучету - ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

Отметим, что этот документ малые предприятия вправе не применять. И также компанию на практике невозможно привлечь к ответственности, если она не будет применять ПБУ 8/01.

Однако если отчетность изучают учредители, то им будет важно видеть реальную ситуацию, в которой находится их компания. А это значит, что в том числе нужна информация и по условным фактам хозяйственной деятельности. Также такие сведения необходимы, если компания собирается представить отчетность потенциальным инвесторам.

Изменения в ПБУ 8/01 произошли небольшие. Чтобы их было легче применить на практике, мы сначала расскажем, какой именно группы условных фактов хозяйственной деятельности они коснулись. Отметим, что применять эти изменения, составляя отчетность за 2007 год, не нужно.

Какие условные факты хозяйственной деятельности
нужно будет отражать по-новому

По общему правилу условный факт хозяйственной деятельности представляет собой ситуацию (сложившуюся на отчетную дату), последствия которой с той или иной степенью вероятности могут возникнуть (или не возникнуть) в будущем. Например, неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет. Или отказ от какого-либо вида деятельности организации.

Первая группа - возможные обязательства. Они раскрываются только в пояснительной записке. Никакие записи в бухгалтерском учете отчетного периода делать не нужно. Например, организация вовлечена в арбитражное разбирательство, исход которого сложно предсказать. При этом в случае, если судебное решение будет принято не в ее пользу, сумма потерь организации составит 2 000 000 руб. Эта информация раскрывается в пояснительной записке.

Вторая группа - условные обязательства, существующие на отчетную дату. При этом сумму этого обязательства с достаточной степенью обоснованности можно оценить. В этом случае надо в отчетном периоде создать резерв предстоящих расходов.

Используем тот же пример. Но предположим, что с высокой долей вероятности разбирательство закончится не в пользу компании. Тогда в бухгалтерском учете следует создать резерв в 2 000 000 руб.

Именно ко второй группе условных обязательств относится поправка, внесенная чиновниками в ПБУ 8/01.

В чем суть изменений

Если под условное обязательство был создан резерв, то в некоторых случаях он подлежит дисконтированию. Например, в случае, если предполагается существенное снижение покупательной способности рубля.

Предположим, компания с высокой долей вероятности обязана будет в конце 2009 года погасить задолженность за свое дочернее предприятие в сумме 1 000 000 руб. Под этот условный факт хозяйственной деятельности бухгалтер создает резерв 31 декабря 2008 года.

Кроме того, ожидается снижение покупательной способности рубля. Следовательно, 31 декабря 2008 года бухгалтер не должен отражать резерв в полной сумме - 1 000 000 руб. Он должен умножить эту сумму на коэффициент дисконтирования. Именно так сказано в обновленном пункте 15 ПБУ 8/01. Иными словами, 1 000 000 руб., который следует заплатить в конце 2009 года, должен быть отражен в отчетности за 2008 год в сумме меньшей, чем следует к платежу.

Формула дисконтирования выглядит так:

КД = 1 : (1 + СД)N,

где КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования резерва.

В прежней редакции ПБУ 8/01 ничего о дисконтировании суммы резерва не говорилось.

Пример

В июле 2008 года ЗАО "Аврора" выдало поручительство по займу, предоставленному ее дочерней организации сроком на полтора года. Величина займа - 1 000 000 руб. Вернуть его нужно не позднее 31 декабря 2009 года. По состоянию на 31 декабря 2008 года вероятность неисполнения дочерней компанией своих обязательств по возврату займа оценена в 75 процентов.

Организация предполагает, что в будущие отчетные периоды покупательная способность рубля существенно уменьшится. В связи с этим ЗАО "Аврора" принимает решение о дисконтировании величины резерва. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом условий на финансовом рынке, - 15 процентов. Коэффициент дисконтирования на 2008 год составит:

                                         1

                      КД = 1 : (1 + 0,15) = 0,869565

Отсюда сумма резерва (которая должна быть отражена в учете по состоянию на 31 декабря 2008 года) будет равна:

1 000 000 руб. х 0,869565 = 869 565 руб.

А по состоянию на 31 декабря 2009 года эта сумма будет равна сумме долга -1 000 000 руб.

Проводки в учете в этом случае будут такими.

31 декабря 2008 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 96

- 869 565 руб. - отражена сумма созданного резерва с учетом дисконтирования. 31 декабря 2009 года:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 96

- 130 435 руб. (1 000 000 - 869 565) - скорректирована сумма резерва.

Естественно, что дисконтировать резерв нужно лишь в том случае, когда компания действительно прогнозирует обесценение рубля. Если таких предположений нет, то дисконтировать резерв не нужно.