Если вы покупаете компьютерную программу, вам выставят НДС только на сумму услуг по технической поддержке (Ю. Ерохин, "Деловой Орел", N 7, февраль 2008 г.)

Если вы покупаете компьютерную программу, вам выставят НДС
только на сумму услуг по технической поддержке

Несмотря на то что продажа компьютерных программ больше не облагается НДС, с услуг по их техподдержке все же надо платить этот налог. Минфин России считает, что такие услуги, включенные в лицензионный договор о передаче исключительных прав на программы, облагаются НДС в общем порядке. Если исполнителем указанных услуг является иностранная компания, российский заказчик становится ее налоговым агентом (письмо Министерства финансов РФ от 15.01.08 N 03-07-08/07).

Техническая поддержка компьютерных программ не подпадает под льготу

С 1 января 2008 года не надо платить НДС, если по лицензионному договору вы передаете исключительные права на компьютерные программы и на их использование (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но у компаний возникает проблема: надо ли применять эту норму по отношению к "сопутствующим" услугам по технической поддержке пользователей программного обеспечения (см. справку "Какие услуги считать технической поддержкой"). Минфин России считает, что реализация таких услуг должна облагаться НДС по общим правилам.

Пример 1

ООО "Спектр" приобрело у ООО "Луч" право на использование бухгалтерской программы. Между ООО "Спектр" и ООО "Луч" заключен лицензионный договор.

Договором на поставку программы стороны указали, что ООО "Луч" обязуется за вознаграждение обновлять программу и консультировать работников ООО "Спектр" по вопросам ее использования. Стоимость таких услуг без учета НДС составляет 50 000 руб. в квартал. Реализация услуг по техническому обслуживанию программы облагается НДС в общем порядке, поэтому по итогам I квартала 2008 года ООО "Луч" выставило ООО "Спектр" счет за услуги с учетом НДС: 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Получатель услуг от иностранной компании становится ее налоговым агентом

Если в рамках лицензионного договора вы приобрели услуги по технической поддержке у иностранной организации, то ваша компания признается налоговым агентом. Значит, надо исчислить, удержать у иностранного исполнителя и заплатить в бюджет НДС.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, изменив его: ООО "Спектр" приобретает право на использование бухгалтерской программы и услуги по ее технической поддержке не у ООО "Луч", а у польской компании "Омега", которая не состоит на учете в налоговых органах РФ.

В этом случае ООО "Спектр" обязано удержать у фирмы "Омега" 9000 руб. (59 000 руб. х 18/118) и перечислить эту сумму в бюджет.

Впоследствии ООО "Спектр" примет 9000 руб. к вычету.

С мнением специалистов финансового ведомства придется согласиться. Местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ), а местом реализации услуг по предоставлению исключительных прав иностранной организацией плательщику, который ведет деятельность на территории Российской Федерации, - территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, местом реализации услуг по технической поддержке в данном случае следует считать территорию РФ. Значит, российский покупатель будет являться налоговым агентом иностранного продавца (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Какие услуги считать технической поддержкой

К услугам по сопровождению программного обеспечения Минфин России относит следующие:

- усовершенствование, обновление, обеспечение совместимости программного обеспечения;

- разработка и внедрение программных средств;

- предоставление доступа к информационным базам;

- консультационные и профилактические услуги, связанные с использованием программного обеспечения, оказание которых предусмотрено тем же договором, что и оказание основных услуг (письмо Минфина России от 28 декабря 2007 г. N 03-07-13/1-30).

Ю. Ерохин, "Документы и комментарии"