Где инспекторы находят скрытую прибыль ("Деловой Орел", N 37, сентябрь 2006 г.)

Где инспекторы находят скрытую прибыль

1. Просроченная "кредиторка" не включается доходы

Компании забывают включать в доходы кредиторскую задолженность, которая подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Напомним, срок исковой давности составляет три года с даты, когда обязательство должно быть исполнено (ст. 196 ГК РФ). Срок исчисляется заново, если должник совершил действия по признанию этого долга: например, подписал акт сверки (ст. 203 ГК РФ).

2. Превышается лимит для процентов по кредитам

Не соблюдается лимит процентов по займам, установленный статьей 269 НК РФ. Согласно ей проценты по заемным средствам признаются в размере, который существенно не отличается от среднего процента по обязательствам на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов. При отсутствии сопоставимых обязательств проценты признаются в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по рублевым займам, в пределах 15 процентов - по займам в иностранной валюте.

3. Принимаются расходы штрафы и пени по налогам

Компании неправомерно уменьшают налогооблагаемую прибыль на суммы санкций и пеней, перечисленных в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Налоговый кодекс не признает расходами суммы штрафов, пеней и иных санкций, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды (п. 2 ст. 270 НК РФ). Для налога на прибыль принимаются только штрафы, пени и иные санкции по договорным или долговым обязательствам, признанные или подлежащие уплате должником на основании решения суда. Основание - подпункт 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

4. Работы по реконструкции учитываются как ремонтные

Чтобы подвести реконструкцию основного средства под ремонт, организации принимают проведенные работы поэтапно. Однако этот факт не влияет на квалификацию работ как ремонтных или как работ по реконструкции. Расходы на последние, согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса, должны включаться в стоимость основных средств. Заметим, что четких критериев, по которым работы относятся к ремонту или реконструкции, не существует. Суды же, разбирая подобные споры, опираются на нормативные акты бывшего СССР.

5. Одни и те же расходы принимаются дважды

Организации включают в расходы и исходное сырье, и продукты его переработки. Например, компания из Тульской области, производящая творожную массу, сначала учла стоимость молока, из которого был произведен творог, а затем стоимость творога как основы для изготовления творожной массы. Такой учет нарушает положения статьи 319 Налогового кодекса. Нельзя уменьшить прибыль на стоимость продукции до ее реализации. Если продукция (творог) используется для дальнейшего производства, то в качестве расхода принимается только стоимость продукта переработки (творога, а не молока). Кроме того, пункт 5 статьи 252 НК РФ прямо запрещает принимать расходы дважды.

6. Не приостанавливается начисление амортизации

По основным средствам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев, а также по объектам, переданным в безвозмездное пользование, компании неправомерно начисляют амортизацию. Тем самым организации нарушают положения пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса. Согласно ему, данные объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества. Заметим, в бухгалтерском учете амортизация также не начисляется в период реконструкции основных средств сроком свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). По объектам, переданным в безвозмездное пользование, расчет амортизации не прекращается.

7. Не показываются безвозмездно полученные ценности

Одна из ошибок, на которой налоговики акцентируют внимание: компании не отражают стоимость безвозмездно полученного имущества, товаров, работ, услуг, имущественных прав в составе налогооблагаемых доходов. Этого требует пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса. Стоимость активов, полученных организациями безвозмездно, рассчитывается исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом статьи 40 НК РФ. Амортизируемое имущество не должно быть оценено ниже остаточной стоимости, а иное имущество (работы, услуги) - не ниже затрат на их производство или приобретение.

"Учет. Налоги. Право"