Как расстаться с долей ООО (А. Ильина, "Деловой Орел", N 38, октябрь 2006 г.)

Как расстаться с долей ООО

Фирма - участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать свою долю в уставном капитале "на сторону". Как это сделать таким образом, чтобы избежать ненужных споров с налоговиками, бесполезной потери времени и сил?

Правила продажи доли в ООО закреплены в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). А также в пункте 2 статьи 93 Гражданского кодекса.

Процедура продажи

Реализация доли третьим лицам допускается только в том случае, если это не запрещено уставом. Прежде чем продать долю, участник общества обязан в письменной форме известить компаньонов о намерении избавиться от нее. При этом нужно указать свои условия продажи. В течение месяца остальные участники общества могут воспользоваться преимущественным правом на покупку. Если они этого не сделают, то покидающий ООО участник может смело заключать договор на куплю-продажу доли с третьим лицом. Правда, условия договора должны совпадать с теми, что были заявлены первоначально (п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). В договоре описывают порядок перехода имущественных прав. К примеру, можно указать, что они считаются переданными с момента подписания договора или оплаты по сделке. Документ, который подтверждает фактическую передачу имущественных прав, законодательством не установлен. Поэтому организации вправе составить акт приемки-передачи.

После того как сделка состоялась, общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли (части доли) в уставном капитале. Это необходимо сделать, поскольку новоиспеченный владелец приобретает права и обязанности именно с момента уведомления (п. 6 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Что делать "продаваемому" обществу

Перерегистрация. При продаже одним из дольщиков своей части в обществе меняются участники (или перераспределяются доли). В связи с этим ООО должно внести соответствующие изменения в свои учредительные документы и зарегистрировать их (п. 5 ст. 5 Закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и п. 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ). Для этого необходимо подготовить следующие документы (п. 1 ст. 17 Закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ): заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы компании; решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица (к примеру, протокол общего собрания участников общества о внесении изменений в устав); изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица (новую редакцию устава); документ об уплате госпошлины.

Бухгалтерский учет. У общества не возникает никаких имущественных обязательств перед продающим свою долю участником. Поэтому в бухгалтерском учете ООО данная операция отражается только в виде аналитических записей по счету 80 "Уставный капитал".

Пример 1

Компания "Рубикон" продает принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО "Версаль" номинальной стоимостью 250 000 руб. компании "Корсар". По условиям договора купли-продажи покупатель должен заплатить 300 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Версаль" будет сделана проводка:

Дебет 80 субсчет "Рубикон" Кредит 80 субсчет "Корсар" - 250 000 руб. - отражена продажа доли в уставном капитале одним участником другому.

При этом фактическая цена продажи (300 000 руб.) для ООО "Версаль" не имеет значения, так как размер уставного капитала в результате такой сделки не меняется.

Если участник общества оплатил свою долю в уставном капитале общества не полностью, то продать он сможет только оплаченную часть (п. 3 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Пример 2

Но предположим, что "Рубикон" оплатил свою долю в уставном капитале ООО "Версаль" только на 70 процентов. Бухгалтеру ООО "Версаль" следует сделать такую запись:

Дебет 75 субсчет "Рубикон" Кредит 80 субсчет "Рубикон" - 250 000 руб. - отражена задолженность "Рубикона" по взносам в уставный капитал;

Дебет 51 Кредит 75 субсчет "Рубикон" - 175 000 руб. - отражено поступление взносов в уставный капитал общества от первоначального участника "Рубикон";

Дебет 80 субсчет "Рубикон" Кредит 80 субсчет "Корсар" - 175 000 руб. - отражена продажа доли в уставном капитале новому участнику - фирме "Корсар".

За компанией "Рубикон" сохраняется задолженность перед обществом в размере неоплаченной части вклада в уставный капитал. Ее нужно погасить не позднее одного года с момента регистрации общества, если иной срок не установлен учредительным договором (п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ).

Как поступать продавцу

Бухгалтерский учет. На дату уведомления ООО о состоявшейся сделке продавец отражает выбытие финансового вложения в виде доли в уставном капитале (п. 25 ПБУ 19/02). Доход от реализации является операционным (п. 34 ПБУ 19/02; п. 7 ПБУ 9/99). Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения признается операционным расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 3

Воспользуемся данными примера 1 и дополним его следующими данными: расходы на юридические услуги, связанные с реализацией доли, составляют 1000 руб.

Бухгалтер компании "Рубикон" сделает следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 300 000 руб. - отражен операционный доход от продажи доли;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 250 000 руб. - признан операционный расход при выбытии доли;

Дебет 51 Кредит 76 - 300 000 руб. - получена оплата от покупателя доли - компании "Корсар".

Дебет 76 Кредит 51 - 1000 руб. - оплачены юридические услуги;

Дебет 91-2 Кредит 76 - 1000 руб. - учтена стоимость юридических услуг.

В конце отчетного периода отражается финансовый результат от продажи доли:

Дебет 91-9 Кредит 99 - 49 000 руб. (300 000 - 250 000 - 1000) - отражена прибыль от продажи доли.

Налоговый учет. НДС. Операции по реализации долей в уставном капитале НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль. Продажа доли участника третьим лицам рассматривается как реализация имущественного права. Значит, доход от данной сделки нужно определять с учетом статьи 249 Налогового кодекса.

С 1 января 2006 года компании вправе уменьшать доходы от реализации имущественных прав (в нашем случае долей). Прибыль уменьшают на сумму вклада в уставный капитал и на затраты, которые связаны с его приобретением и продажей (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/222).

Как правило, участники продают принадлежащие им доли с выгодой для себя. Так вот, если доход от реализации доли будет больше, чем стоимость первоначального вклада, данное превышение учитывают в составе доходов от реализации. Однако бывает и так, что долю продают по цене, которая меньше номинала, у компании образуется убыток. И чиновники полагают, что его нельзя включать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-03-02/53).

Это важно

Если компания продает свою долю в обществе, переоформлять документы с продавца на покупателя не нужно, поскольку меняются лишь участники общества. В частности, нет необходимости перезаключать договор аренды и заново получать лицензии.

А. Ильина,

эксперт, "Практическая бухгалтерия"