Зарплатные авансы: устаревшие, но живые (Л. Кошелкина, "Деловой Орел", N 43, ноябрь 2006 г.)

Зарплатные авансы: устаревшие, но живые

Проверяющие - люди изобретательные. Постоянно отслеживая, как бухгалтерия применяет новейшие нормы, чиновники не забывают и про положения, вконец устаревшие. Так, с незапамятных времен трудовое законодательство требует платить работникам зарплату каждые полмесяца. Сейчас на это указано в статье 136 Трудового кодекса РФ. Возможно, когда-то эта установка была оправданна. Но в наше время авансы и фирмам неудобны, да и работникам зачастую не нужны.

И все же если требование Кодекса об авансах будет нарушено, фирме грозит штраф - инспекция по труду об этом не забывала никогда. Более того, в прошлом году размер штрафа значительно вырос, поэтому внимание к этому нарушению при трудовых проверках усилилось...

Авансы - обязанность формальная

Чтобы напомнить организациям о том, что платить авансы сотрудникам необходимо, Роструд выпустил письмо от 8 сентября 2006 г. N 1557-6. В нем чиновники подчеркнули, что фирма должна не просто выдавать авансом какую-либо произвольную часть зарплаты, а учитывать фактически отработанное сотрудником время. При этом специалисты Роструда сослались на постановление Совета Министров СССР от 23 мая 1957 г. N 566, в котором действительно сказано, что "минимальный размер... аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время". Именно на этом моменте чиновники акцентируют свое внимание.

Вообще трудовые инспекторы настаивают на том, что платить авансы работникам необходимо, поскольку делать это обязывает статья 136 Трудового кодекса РФ. Если строго следовать букве закона, то предприятие, которое выдает своим работникам зарплату один раз в месяц, действительно нарушает трудовое законодательство. И фирму могут привлечь к административной ответственности. Штраф для должностных лиц составит от 500 до 5000 руб., а для организации - от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Другое дело, что проверка трудовой инспекции - это явление очень редкое. А частые "гости" - проверяющие из ИФНС - на то, сколько раз в месяц работникам выплачивается зарплата, внимания не обращают. И не передают какую-либо информацию в трудовые инспекции.

Таким образом, руководству фирмы нужно принять решение: стоит начинать платить авансы сотрудникам или нет - исходя из цены вопроса. Ведь для крупной фирмы сумма штрафа может оказаться не столь значительной по сравнению с теми деньгами, которые придется ежемесячно изымать из денежного оборота для выдачи аванса. Да и шансы столкнуться с трудовой проверкой невысоки.

Однако отметим, что если вас проверили и обнаружили нарушение, то в дальнейшем игнорировать выплату авансов не стоит. Так, если инспекторы повторно обнаружат, что авансы на фирме не выплачиваются, то у них есть право дисквалифицировать директора на срок от одного до трех лет. И, как утверждают сами трудовики, они обязательно приходят повторно - чтобы проверить, исправила ли свои ошибки организация.

Если вы решили платить работникам авансы

Итак, если руководство фирмы приняло решение выдавать авансы, то оформить это надо следующим образом.

В том же письме Роструда N 1557-6 говорится, что конкретный размер аванса должен определяться правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным либо трудовым договором. То есть он необязательно должен строго соответствовать начисленной за полмесяца заработной плате. Установить его можно и в процентах от зарплаты, но с учетом фактически отработанного времени. Например, в размере 50 процентов оклада.

Обратите внимание: называть выплату надо именно авансом, а не зарплатой за первую половину месяца, например. Так как иначе могут возникнуть сложности с уплатой налогов (подробнее о налогообложении авансов - ниже).

Также во внутренних документах обязательно надо указать дату, до которой работнику предприятия положено выдать аванс. Кроме того, об этой дате необходимо предупредить обслуживающий фирму банк.

Пример

В трудовых договорах с работниками ЗАО "Осень" предусмотрено, что заработная плата выдается два раза в месяц: 50 процентов окладов сотрудников выплачивают авансом 20-го числа текущего месяца, а остальную часть - 5-го числа следующего месяца.

Суммарный оклад работников ЗАО "Осень" за октябрь 2006 года составил 200 000 руб. Таким образом, размер аванса, который нужно выплатить 20 октября, составит 100 000 руб. (200 000 руб. х 50 %).

Авансы и налоги

Рассмотрим применительно к авансам каждый из "зарплатных" платежей.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физлиц рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Датой фактического получения заработка за выполнение трудовых обязанностей признают последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, пока не наступил этот день, авансовые выплаты в пользу работников доходом не считаются. Поэтому, выдавая аванс, удерживать НДФЛ не надо. Этот вывод следует из пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Таким образом, по Налоговому кодексу РФ удерживать и платить в бюджет налог на доходы физических лиц нужно не с аванса, а с начисленной заработной платы. Это подтверждает письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84, а также письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199.

Перечислить в бюджет суммы удержанного налога необходимо не позднее дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы. Так дело обстоит в тех ситуациях, когда людям выдают наличные.

Но бывает, трудовым договором предусмотрено, что зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Тогда перечислить в бюджет НДФЛ нужно не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд

Не нужно платить с авансов и единый социальный налог. Это следует из пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна начислять ЕСН на выплаты работникам за месяц. Следовательно, Кодекс не предусматривает начисления ЕСН на часть зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца.

Перечислить этот налог в бюджет организация должна не позднее 15-го числа следующего месяца, и исходить при этом нужно из окончательной суммы зарплаты.

Взносы на обязательное пенсионное страхование также начисляются за месяц (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Перечислить же их нужно:

в день, установленный для получения денег в банке на зарплату за истекший месяц;

в день, когда деньги с расчетного счета перечисляют на счета работников. Крайний срок уплаты взносов - 15-е число следующего месяца, то есть такой же,

как и для ЕСН. То есть если деньги на выдачу зарплаты получают из банка до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (к примеру, 5-го), то и взносы в Пенсионный фонд РФ должны быть перечислены не позднее дня получения денег. Если же зарплату выдают после 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты (к примеру, 17-го), то взносы в Пенсионный фонд РФ должны быть перечислены не позднее 15-го числа.

Те же условия перечисления пенсионных взносов соблюдаются, когда зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. М 167-ФЗ.

Таким образом, выдавая аванс по заработной плате, сроки уплаты ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование останутся теми же, как если бы фирма выплачивала зарплату в целом за месяц. В отношении пенсионных взносов этот вывод подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2006 г. N 28-11/24199, а в отношении ЕСН - письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Такие взносы перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке денег на оплату труда за истекший месяц.

Следовательно, выплата аванса по заработной плате не влияет и на срок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Другими словами - отдельно платить взносы с авансов не нужно.

Как отразить аванс учете

При выплате аванса начислять заработную плату следует один раз в последний день того месяца, за который ее рассчитывают.

И не важно, сколькими частями выдается заработок в течение месяца - двумя, тремя или более.

Трудовой кодекс РФ позволяет выдавать зарплату в любой день. Но это не означает, что на расходы зарплату нужно относить тоже частями. То есть, выплачивая лишь часть заработка (аванс), не надо делать проводку по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Отразить в учете нужно только выдачу части зарплаты:

Дебет 70 Кредит 50

- выдан аванс по заработной плате.

Связано это с тем, что определить причитающийся человеку заработок, приняв во внимание все положенные ему надбавки, премии и другие выплаты, можно лишь по итогам месяца. Поэтому и начислять заработную плату следует один раз в месяц. А выданные в течение месяца суммы бухгалтер учтет при окончательном расчете месячной зарплаты.

Л. М. Кошелкина,

заместитель генерального директора ЗАО "РУФАУДИТ"