Расходы на Интернет: учтем нюансы (А. Пальмин, "Деловой Орел", N 43, ноябрь 2006 г.)

Расходы на Интернет: учтем нюансы

Использовать в своей работе Интернет привыкли многие фирмы. Для некоторых организаций это стало и вовсе производственной необходимостью. Однако налоговые инспекторы постоянно придираются к таким затратам.

Затраты на Интернет состоят из расходов на подключение и расходов на оплату услуг связи. Услуга присоединения - это "деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи" (ст. 2 Закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи"). Именно эта формулировка позволяет отнести затраты на подключение к расходам на услуги связи. Согласились с этим подходом и чиновники, правда, в письме, адресованном "упрощенцам" (письмо Минфина от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/151). Плату за пользование сетью Интернет также относят к расходам на услуги связи. Ведь под услугами связи понимают "деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений" (ст. 2 Закона от N 126-ФЗ "О связи").

В бухгалтерском учете расходы на Интернет включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете эти затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п/п. 25 п. 5 ст. 264 НК).

Пример

Фирма заключила договор с интернет-провайдером на пользование его услугами для доступа в Интернет. Оплата за подключение к Интернету (уже существующей оптико-волоконной линии) составляет 3000 руб. (в том числе НДС 18 % - 457,63 руб.). По условиям договора, фирма ежемесячно уплачивает авансом абонентную плату в размере 5250 руб. (в том числе НДС 18 % - 800,85 руб.) за 5 Гб данных. Абонентная плата за неиспользованный объем трафика не возвращается.

Бухгалтер фирмы сделает такие проводки:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 2542,37 руб. (3000 руб. - 457,63 руб.) - списаны затраты на подключение к Интернету;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 457,63 руб. - отражен НДС, предъявленный провайдером по услуге за подключение;

Дебет 68 Кредит 19 - 457,63 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 - 3000 руб. - перечислена оплата провайдеру за подключение к Интернету. Ежемесячно:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 5250 руб. - перечислена провайдеру авансом абонентная плата за пользование услугами по доступу в Интернет (услуги связи);

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 4449,15 руб. (5250 руб. - 800,85 руб.) - списаны расходы за пользование услугами по доступу в Интернет (услуги связи);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 800,85 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная провайдером по услуге за доступ в Интернет;

Дебет 68 Кредит 19 - 800,85 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 5250 руб. - зачтена сумма ранее уплаченного аванса.

Для связи с клиентами

Казалось бы, НК РФ однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на Интернет. Однако инспекторы все равно придираются к этим расходам. И не оставляют попыток признать их экономически необоснованными. Например, по результатам одной проверки инспектор решил, что сотрудники фирмы не используют Интернет в производственных целях. Налоговики "сняли" расходы, оштрафовали фирму и доначислили ей налог на прибыль и НДС. Руководство компании не согласилось и подало в суд. Производственную направленность расходов директор объяснил так. Сотрудники фирмы связываются с партнерами, используя электронную почту. Так что Интернет нужен для переписки с контрагентами. Кроме того, через Интернет фирма получает информацию о сложившихся на рынке ценах на реализуемое ею оборудование. Судьи сочли доводы руководства организации убедительными и согласились, что расходы на Интернет носят производственный характер. А значит, инспекция сняла затраты неправомерно и штраф незаконен (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. N А56-32891/04).

"Особая" причина

Чтобы регламентировать работу сотрудников с Интернетом, директор издал приказ и разработал положение об использовании услуг сети Интернет. В них он определил порядок и цели использования Всемирной паутины персоналом фирмы. Налоговые работники во время проверки не смогли опровергнуть тот факт, что работники используют Интернет в соответствии с приказом и положением. Тогда инспекторы придумали особые первичные документы, которыми якобы нужно подтверждать расходы на пользование Интернетом. Налоговики разъяснили руководству фирмы, что основанием для расчетов за услуги связи являются показания оборудования связи (п. 2 cт. 54 Закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи"). И потребовали от организации предоставить бумаги с показаниями оборудования связи, которые, по их мнению, являются первичными документами в соответствии с законом о связи. Фирма эти бумаги предоставить не смогла. Из этого инспекторы сделали вывод о том, что фирма не может подтвердить производственный характер расходов. И по результатам проверки сняли затраты на Интернет, доначислили налог на прибыль и НДС, насчитали пени. Кроме того, фирму оштрафовали за неполную уплату налогов и за непредставление показаний оборудования связи (ст. 122, ст. 126 НК).

Организация не согласилась и подала в суд. Судьи объяснили инспекторам, что затраты на Интернет подтверждают договор на предоставление телекоммуникационных услуг, счета-фактуры и платежные поручения к договору. А обязанность фирмы оформлять и представлять в инспекцию показания оборудования связи налоговым законодательством не предусмотрена. Так что расходы документально подтверждены. Доказательств того, что сотрудники пользовались Интернетом не в четком соответствии с утвержденным положением (то есть в непроизводственных целях), инспекция не представила. Поэтому судьи сочли расходы экономически обоснованными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2005 г. N А56-6527/2005).

Интернет для предпринимателей и "упрощенцев"

Фирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и считают единый налог по системе "доходы минус расходы", могут среди затрат учитывать расходы на Интернет (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК). Сомневающимся организациям финансисты напоминают об этом регулярно. Например, в письме от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/2/70 Минфин разъяснил, что при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы на оплату услуг связи, принимаемые аналогично порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. В данном случае - аналогично расходам, указаным в статье 264 Налогового кодекса. Затраты фирмы на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, а также на обслуживание адреса электронной почты должны быть обоснованы и документально подтверждены. В этом случае они уменьшают полученные доходы при расчете единого налога. Ранее такие же выводы содержали письма Минфина от 15 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/151, от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78.

Индивидуальные предприниматели могут уменьшить налогооблагаемые доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактических затрат (п. 1 ст. 221 НК). Состав расходов предприниматели определяют самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса. А среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией, организации учитывают, в том числе, и расходы на услуги связи - Интернет (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Значит, индивидуальные предприниматели так же могут учесть расходы на Интернет, как профессиональные налоговые вычеты - при расчете НДФЛ. Однако нужно выполнить два условия -эти расходы должны быть документально подтверждены и осуществлены по деятельности, направленной на извлечение дохода.

Внимание!

Учесть затраты на подключение к Интернету в качестве расходов на услуги связи можно только в том случае, если фирма подключается к уже существующей сети. Если же организация оплачивает прокладку новой линии связи (например, оптико-волоконного кабеля), то ее, скорее всего, придется принять к учету как основное средство. Поскольку в большинстве случаев линии связи соответствуют условиям, указанным в пунктах 4 и 5 ПБУ 6/01 и статье 256 НК РФ.

А. Пальмин,

"Расчет"