Минфин назвал типичные ошибки в бухгалтерской отчетности (Л. Рамаева, "Деловой Орел", N 10, март 2007 г.)

Минфин назвал типичные ошибки в бухгалтерской отчетности

Письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302

Редкий случай - Минфин выпустил разъяснения по бухгалтерскому учету! Правда, под видом рекомендаций аудиторам. Но ознакомиться с этими рекомендациями стоит и бухгалтерам. Разъяснения коснулись учета восстановленного НДС. Кроме того, Минфин назвал типичные ошибки, которые бухгалтеры могут допустить, составляя отчетность за 2006 год.

Важное разъяснение Минфина про учет восстановленного НДС

С начала 2006 года Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал. Такая норма закреплена в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Специалисты Минфина России только сейчас в письме N 07-05-06/302 дали важные разъяснения, как отражать в бухгалтерском учете восстановленный налог и передающей, и получающей стороне.

Учредитель восстановленную сумму НДС должен включить в первоначальную стоимость финансовых вложений. То есть отразить сумму НДС, ранее принятую к вычету, на счете 58 "Финансовые вложения".

А получающая сторона, по мнению Минфина России, должна учесть полученный НДС в составе добавочного капитала. Получается, что в момент получения имущества нужно сделать такую проводку:

Дебет 19 Кредит 83

- отражена сумма НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал.

В дальнейшем этот налог получающая сторона примет к вычету. Эти разъяснения Минфина России организациям стоит принять во внимание уже при составлении бухгалтерской отчетности за 2006 год. Однако что касается использования счета 83 "Добавочный капитал", то тут стоит учесть один нюанс. В интересах учредителей имеет смысл показывать сумму НДС на отдельном субсчете.

Типичные ошибки в отчетности, которые должны искать аудиторы

1. Занижен срок использования основных средств. Право организации самостоятельно устанавливать срок дает пункт 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". И фирма, которая хочет уменьшить налог на имущество, может специально сократить время использования объекта. Чтобы выявить это нарушение, как раз и нужна проверка обоснованности сроков. В ходе проверки аудиторы попросят предоставить инвентарные карточки на объекты, техническую документацию, приказы о вводе основных средств в эксплуатацию с обоснованием установленного срока полезного использования.

2. Неправильно определена группа основных средств для переоценки. Если ваша фирма провела переоценку, то аудиторов заинтересует, какие группы были переоценены. Для целей переоценки группы однородных объектов основных средств организация определяет самостоятельно, исходя из признаков назначения объектов. Поэтому проверяющие посмотрят, насколько правильно определены основные средства, входящие в переоцениваемую группу.

Кроме того, Минфин России обратил внимание, что аудиторы должны проконтролировать регулярность проведения переоценки. Ведь если организация приняла решение переоценивать группу основных средств, то впоследствии она должна проводить переоценку регулярно - раз в год или с другой периодичностью, которая установлена приказом руководителя по предприятию (п. 15 ПБУ 6/01).

3. Прочие доходы и расходы поделены на операционные и внереализационные. В отчетности за 2006 год не должно быть операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов. Вместо этого организация должна показать общую сумму прочих доходов и прочих расходов. Это связано с изменениями в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также в форме Отчета о прибылях и убытках.

Скидка отражена на счете 91. В бухучете скидка, которую предоставил продавец, уменьшает его выручку. То есть отражается на счете 90 "Продажи". А в налоговом учете скидки признаются внереализационным расходом (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). И если организация ошибочно отразит в бухучете предоставленную скидку по правилам налогового учета (то есть на счете 91), то она завысит сумму бухгалтерской выручки и прочих расходов.

Расходы будущих периодов списаны единовременно. В бухучете расходы будущих периодов необходимо списывать равномерно, в течение периода, к которому они относятся. А в налоговом учете некоторые подобные расходы, например затраты на приобретение бухгалтерских программ, по которым не установлен срок полезного использования, можно списать единовременно в момент их приобретения. Поэтому возможная ошибка - учет в бухучете длящихся расходов единовременно.

Занижены расходы по полученным кредитам и займам. Для целей бухгалтерского учета проценты включаются в прочие расходы в полном объеме. В налоговом учете - только в пределах лимита, который установлен статьей 269 Налогового кодекса РФ. Соответственно, если бухгалтер в Отчете о прибылях и убытках отразит проценты по правилам налогового учета, то он занизит значение строки, где показаны прочие расходы. Это исказит данные отчетности.

Расходы на благотворительность, благоустройство, проведение культурных мероприятий отражены на счете 84. Есть группа расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Их полный перечень приведен в статье 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организации не учитывают для налогового учета те расходы, по которым сложно доказать их экономическую оправданность. Однако в бухгалтерском учете все эти расходы нужно показать. Причем на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Не проведена переоценка акций, облигаций и других ценных бумаг. Если по ним можно определить текущую рыночную стоимость, то именно по такой стоимости и следует отразить финансовые вложения в бухгалтерской отчетности. Если организация не переоценит ценные бумаги, это будет считаться искажением данных о стоимости финансовых вложений.

Подготовила Лиа Рамаева,

руководитель отдела бухгалтерского учета и аудита ООО "Веско Аудит"