Вопрос: вправе ли физическое лицо, не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя, сдавать в аренду находящееся в его собственности недвижимое имущество физическим и юридическим лицам? Каков порядок обложения НДФЛ в этом случае? (ответ УФНС РФ по Орловской области)

Вправе ли физическое лицо, не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя, сдавать в аренду находящееся в его собственности недвижимое имущество физическим и юридическим лицам? Каков порядок обложения НДФЛ в этом случае?

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

По общему правилу право передачи имущества (в том числе недвижимого) в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ).

Как видим, закон не обусловливает право передачи в аренду имущества статусом его собственника. Следовательно, гражданин вправе передавать в аренду принадлежащее ему на праве собственности имущество как физическим, так и юридическим лицам.

Налогообложение доходов физических лиц от передачи в аренду имущества регулируется гл. 23 НК РФ.

Так, согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные от передачи в аренду имущества, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях.

При этом, если физическое лицо планирует сдавать в аренду имущество российской организации, индивидуальному предпринимателю либо постоянному представительству иностранных организаций в РФ, то в соответствии со ст. 226 НК РФ исчисление, удержание из сумм арендной платы и уплату налога производит арендатор (налоговый агент). В данном случае обязанность по подаче физическим лицом - арендодателем имущества декларации по НДФЛ гл. 23 НК РФ не предусмотрена (п. 1 ст. 229 НК РФ). Однако физическое лицо вправе самостоятельно представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

В случае если арендатором является физическое лицо, то обязанности по исчислению и уплате НДФЛ с вознаграждений по аренде исполняет сам арендодатель - физическое лицо (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). Кроме того, арендодатель в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации, арендодатель обязан уплатить по месту своего жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

26 августа 2005 г.

Гаврютина А.И., начальник отдела

УФНС России по Орловской области