Вопрос: ВУЗ заключил с физическим лицом договор о подготовке последнего в качестве соискателя ученой степени "кандидат наук". Предоставляется ли социальный налоговый вычет на суммы оплаты услуг по такому договору? (ответ УФНС РФ по Орловской области)

ВУЗ заключил с физическим лицом договор о подготовке последнего в качестве соискателя ученой степени "кандидат наук". Предоставляется ли социальный налоговый вычет на суммы оплаты услуг по такому договору?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Пунктом 2 статьи 219 Кодекса установлено, что социальный налоговый вычет в части расходов на свое обучение предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Как правило, предметом договора между соискателем и ВУЗом является не обучение, а подготовка соискателя. При этом, к обязанностям исполнителя (ВУЗа) относится лишь подбор научного руководителя и оказание услуг для проведения заказчиком научных исследований, в то время как упоминания в договоре о подготовке и приеме у соискателя кандидатских экзаменов, а также об организации защиты диссертации отсутствуют.

Поэтому, услуги, оказываемые ВУЗом соискателю, не могут считаться услугами по обучению, и социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса, предоставлен быть не может.

3 февраля 2006 г.

Э. Кучерова, главный госналогинспектор отдела

ЕСН и налогообложения физических лиц