Импорт из Белоруссии (И.Персикова, "Орловский налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

Импорт из Белоруссии

На кого возложена обязанность по взиманию НДС по товарам, ввозимым на территорию России из Белоруссии и происходящим из России, - на налоговые или таможенные органы?

Порядок взимания косвенных налогов при ввозе белорусских товаров из Белоруссии в Россию регулируется нормами Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г. (далее - Соглашение). Документ был ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 г. N 181-ФЗ и вступил в силу с 1 января 2005 года.

В соответствии с положениями Соглашения ввоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию России определяется как импорт товаров и НДС взимается в стране импортера, то есть в Российской Федерации.

Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). В нем установлен порядок взимания НДС при импорте товаров.

В разделе I Положения сказано, что при ввозе из Белоруссии в Россию белорусских товаров, отгруженных начиная с 1 января 2005 года, НДС взимается налоговыми органами.

По товарам, происходящим из третьих стран и России и ввозимым на российскую территорию с территории Республики Беларусь, косвенные налоги взимаются таможенными органами (письмо ФТС России от 27.01.2005 г. N 01-06/1958).

Распределение взимания НДС по ввозимым товарам между налоговыми и таможенными органами в зависимости от страны происхождения таких товаров действовало в 2005-2006 годах.

С 1 января 2007 года налоговые органы взимают НДС и по товарам, происходящим из России (совместное письмо ФТС России от 22.12.2006 г. N 01-06/45416 и ФНС России от 22.12.2006 г. N ШТ-6-03/1244@). Это правило распространяется и на товары, отгруженные с территории Республики Беларусь и ввозимые в Россию с 1 января 2007 года.

Налог взимается в соответствии с Соглашением и Положением. Суммы НДС, уплаченные с 1 января 2005 года таможенным органам в отношении данных товаров, не пересчитываются.

То есть обязанность по уплате НДС таможенным органам при ввозе этих товаров считается исполненной, если при этом был соблюден порядок, установленный таможенным законодательством.

По товарам, происходящим из России и отгруженным с территории Республики Беларусь до 31 декабря 2006 года включительно, НДС при их ввозе по-прежнему взимают таможенные органы. Дата фактического ввоза таких товаров в Россию значения не имеет. Это правило действует и после 1 января 2007 года.

По товарам, происходящим из третьих стран, НДС, как и раньше, взимают таможенные органы.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет при ввозе товаров в Россию из Белоруссии как таможенным, так и налоговым органам, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения или освобожденные от налогообложения согласно статье 145 Кодекса, суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь, учитывают в стоимости таких товаров в порядке, установленном статьей 170 НК РФ.

Государственный советник РФ 1-го класса управления администрирования косвенных налогов ФНС России

И. Персикова