Вопрос: Покупатель передал нам задаток. Должны ли мы включить его определяя налоговую базу? Налог на прибыль мы рассчитываем по методу начисления. (Вопрос-ответ, "Деловой Орел", N 24, июнь 2007 г.)

Покупатель передал нам задаток. Должны ли мы включить его в доходы, определяя налоговую базу? Налог на прибыль мы рассчитываем по методу начисления.

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо разделить его на два. Первый вопрос - как быть с задатком в момент его поступления, второй - как его учитывать в дальнейшем?

В момент поступления задатка включать его в состав доходов не нужно. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Там прямо сказано, что имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не признаются доходами. Не относится задаток и к внереализационным доходам.

А вот как быть с задатком дальше, зависит от того, как вы с ним поступите. Если ваш покупатель выполнит свои обязательства, размер задатка засчитывается в счет оплаты. С этого момента он рассматривается как платеж и включается в выручку от реализации. На это указал, к примеру, и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16 октября 2003 г. N А56-6905/03.

Если партнер не исполнит обязательства, то задаток останется у вас. Тогда его надо включить в доходы при расчете налога на прибыль. Точно так же надо поступить, если сделка вообще будет отменена и задаток опять же останется у вас, то есть если вы не вернете его партнеру. Об этом говорится в письме Минфина России от 8 сентября 2005 г. N 03-03-04/2/56.

Ю. М. Лермонтов,

консультант Минфина России