О порядке постановки на налоговый учет плательщиков единого налога на вмененный доход в случае осуществления в разных муниципальных образованиях одного и того же субъекта РФ (Ф.Садыгов, "Деловой Орел", N 14, апрель 2004 г.)

МНС отвечает на запрос
О порядке постановки на налоговый учет плательщиков единого налога на вмененный доход в случае осуществления ими деятельности в разных муниципальных образованиях одного и того же субъекта РФ

Управление МНС России по Орловской области просит разъяснить порядок применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.

В соответствии с приказом МНС России от 19.12.2002 г. N БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности", а также согласно письму Министерства финансов РФ от 02.09.2003 г. N 04-05-12/80 осуществление предпринимательской деятельности в разных муниципальных образованиях одного и того же субъекта Российской Федерации не требует постановки налогоплательщика на налоговый учет в нескольких районах одного субъекта Российской Федерации.

Согласно разъяснениям Министерства РФ по налогам и сборам, доведенные письмом от 10.04.2003 г. N ММ-6-09/421@, положения статьи 346.28 НК РФ распространяются также на индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в разных муниципальных образованиях одного и того же субъекта Российской Федерации.

Со стороны налогоплательщиков возникают многочисленные нарекания о неправомерности действия налоговых органов в части постановки на налоговый учет плательщиков единого налога на вмененный доход по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности - в разных районах одного субъекта РФ, так как это противоречит статье 346.28 НК РФ.

Каков порядок постановки на налоговый учет плательщиков единого налога на вмененный доход в случае осуществления ими деятельности в разных муниципальных образованиях одного и того же субъекта РФ?

Зам. руководителя управления С. И. Алисов.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело запрос от 16.02.2004 N 11-12/010/00024@ и сообщает следующее.

Нормы пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязывают налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), не состоящих на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.

В целях реализации данной нормы МНС России издан приказ от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности" (далее - приказ МНС России), зарегистрированный в Минюсте России 08.01.2003 N 4097, который устанавливает формы документов и порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков данного вида налога в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Статья 346.28 Кодекса не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от того, на территории одного или разных субъектов Российской Федерации располагаются место жительства индивидуального предпринимателя и место осуществления предпринимательской деятельности.

Вследствие этого процедура постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД, чье место жительства и место (места) осуществления видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, расположены на территории одного или разных субъектов Российской Федерации, производится в каждом налоговом органе по месту осуществления этой деятельности в общем порядке, установленном вышеуказанным приказом МНС России.

Установленный приказом МНС России порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками ЕНВД, в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности обеспечивает:

- соблюдение единых методологических принципов в организации работы по учету налогоплательщиков;

- возможность открытия карточек лицевых счетов по каждому налогоплательщику ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, поскольку статьей 2 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ) установлен норматив отчислений доходов от уплаты данного вида налога в местные бюджеты (45%);

- наиболее оптимальные условия для проведения налогового контроля за уплатой налогоплательщиками в полном объеме ЕНВД, исключающие дополнительные материальные затраты при проведении выездных проверок по местам осуществления деятельности налогоплательщиков, поскольку они находятся на территориях, неподведомственных налоговому органу по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

В письме Управления МНС России по Орловской области приведено толкование налогоплательщиками ЕНВД нормы пункта 2 статьи 346.28 Кодекса, отличное от толкования МНС России, что, видимо, вызвано ее нечеткой редакцией.

Употребление в действующей редакции пункта 2 статьи 346.28 Кодекса словосочетания "не состоящих на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации,:..", а также словосочетания ":.обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности" не дает оснований МНС России считать достаточной постановку на учет только в одном налоговом органе субъекта Российской Федерации, в котором индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, для не установления требования постановки на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности на территории этого субъекта Российской Федерации.

Изменение такого порядка постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность на территории, подведомственной различным налоговым органам и принадлежащей одному субъекту Российской Федерации, возможно путем внесения изменений и дополнений в Закон N 104-ФЗ, касающихся осуществления налогового контроля по месту осуществления деятельности налогоплательщиков ЕНВД.