Плата за имущество организаций (Н.Верижникова, "Деловой Орел", N 14, апрель 2004г.)

Плата за имущество организаций

Приближается срок сдачи квартальной отчетности, поэтому рассмотрим некоторые моменты по применению главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В частности:

- изменение объекта налогообложения;

- изменение порядка определения налоговой базы;

- особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества и налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.

С 2004 года объектом обложения налогом на имущество являются только основные средства, учтенные на балансе организации. При этом земельные участки и иные объекты природопользования налогом не облагаются (ст.374 НК РФ).

Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Исходя из нового объекта налогообложения, теперь в расчет среднегодовой стоимости имущества включаются остатки только по двум бухгалтерским счетам, на которых отражается стоимость основных средств. Это счет 01 "Основные средства" и счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Обложение доходных вложений налогом на имущество является одной из горячих тем обсуждения бухгалтерской прессы. В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" прямо указывает на то, что оно также применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности. А они у нас учитываются на счете 03.

Существенно изменились правила уплаты налога на имущество по обособленным подразделениям. Кроме того, у организаций появилась обязанность уплачивать налог и сдавать декларации по местонахождению недвижимости, даже если там не создано обособленное подразделение.

Согласно пункту 1 статьи 376 НК РФ, организации должны отдельно определять налоговую базу:

- по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- по имуществу каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, или же постоянного представительства иностранной организации.

Соответственно по каждой группе отдельно исчисляются и уплачиваются налог и авансовые платежи по налогу (п.3 ст.382, ст.384, ст.385 НК РФ), а также сдается отчетность (п.1 ст.386 НК РФ).

Рассмотрим, как рассчитать и куда уплатить налог в следующих ситуациях:

1) Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс.

Налоговые базы по имуществу, находящемуся на балансе головной организации, а также по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения, рассчитываются отдельно. Стоимость недвижимости, расположенной по местонахождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, - в расчет налоговой базы по этому обособленному подразделению.

Суммы налога и авансовых платежей по налогу рассчитываются отдельно по головной организации и обособленному подразделению.

Также отдельно по местонахождению головной организации и каждого обособленного подразделения организация перечисляет в бюджет исчисленные суммы налога (авансовых платежей по налогу) и сдает налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам).

Для разных видов имущества (движимого и недвижимого) субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (п.2 ст.380 НК РФ). Поэтому если законом субъекта РФ по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, установлены различные налоговые ставки для движимого и недвижимого имущества, то налоговая база и, следовательно, сумма налога по указанным видам имущества считаются отдельно.

2) Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и по его местонахождению нет недвижимого имущества.

По местонахождению такого обособленного подразделения сдавать налоговые декларации и уплачивать налог не нужно. А стоимость основных средств, находящихся в подразделении, включается в расчет налоговой базы по головной организации.

3) Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по его местонахождению расположен объект недвижимости.

Если по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего баланса, расположен объект недвижимости, то там нужно будет уплачивать налог на имущество по этому объекту. К тому же у организации появляется обязанность сдавать налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по местонахождению этого имущества.

4) Объект недвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

В такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен. Если объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база принимается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.

Простое товарищество: кто и с какого имущества платит налог?

Этот вопрос регулирует статья 377 НК РФ.

Каждый товарищ уплачивает налог с основных средств, которые он внес в общее дело, а также с доли основных средств, приобретенных или созданных в процессе совместной деятельности, которая на него приходится. Эта доля определяется пропорционально стоимости вклада товарища. Все необходимые сведения для расчета налога (об остаточной стоимости, доле) всем товарищам сообщает лицо, ведущее учет общего имущества. Кодекс устанавливает крайний срок для передачи таких сведений - 20-е число месяца, следующего за отчетным периодом. При этом нужно учитывать, что при образовании простого товарищества не создается юридического лица и товарищество не подлежит государственной регистрации (ст.1041 ГК РФ). Поэтому его участники как обычные налогоплательщики по движимому имуществу, внесенному и созданному (приобретенному) в процессе совместной деятельности, должны уплачивать налог и представлять налоговые декларации по месту своего нахождения, а по недвижимому имуществу - по местонахождению этого недвижимого имущества (ст.377, 382, 385, 386 НК РФ).

Кто уплачивает налог на имущество с основных средств, переданных в доверительное управление?

Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, установлены статьей 378 НК РФ. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. То есть со всех основных средств в рамках договора доверительного управления налог платит учредитель управления, а не доверительный управляющий.