Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 24 июля 2007 г. N А-69-868/07-12 Суд удовлетворил исковые требования о признании незаконными действий налогового органа по возобновлению действия инкассовых поручений и не подлежащими исполнению инкассовые поручения в связи с пропуском налоговым органом срока давности взыскания налоговых платежей, в пределах которого налоговые органы вправе осуществлять бесспорное взыскание налога и пени, в том числе за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и за счет его имущества

Решение Арбитражного суда Республики Тыва
от 24 июля 2007 г. N А-69-868/07-12

ГАРАНТ:

Резолютивная часть решения объявлена 17 июля 2007года, решение в полном объеме изготовлено 24 июля 2007года.

Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Жилье" обратилось в арбитражный суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N1 по Республике Тыва о признании незаконными действий налогового органа по возобновлению действия инкассовых поручений и не подлежащими исполнению инкассовые поручения от N4370 от 22.12.2004г., N4373 от 22.12.2004г. N4375 от 22.1.2004г., N4371 от 15.05.2007г.

В судебном заседании истец заявил ходатайство об уточнении требовании и просит суд признать незаконными действия налогового органа по взысканию с ООО "Жилье" денежных сумм путем направления в банк инкассовых поручений N4370 от 22.12.2004г. на сумму 2 163 800 рублей, N4373 от 22.12.2004г. на сумму 377 025 рублей, N4371 от 15.05.2007г. на сумму 866335 рублей.

Суд удовлетворяет ходатайство в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и принимает уточнение требований, так как это не противоречит закону и не нарушает права и интересы других лиц.

В судебном заседании заявитель полностью поддержал требования, изложенные в заявлении, и пояснил, что по результатам выездной налоговой проверки ответчиком было вынесено решение налогового органа N1149 от 19.11.2004 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскании сумм налога на доходы физических лиц в сумме 2 163 800 рублей, единого социального налога 1428984 рублей, и начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 866335 рублей, пени по единому социальному налогу в сумме 395257 рублей. На основании решения налоговым органом выставлено требование от 19.11.2004г. N1149, которым предложено уплатить соответствующие суммы налога и пени. В связи с неуплатой сумм налога 22.12.2004г. налоговым органом было принято решение о взыскании налога за счет денежных средств организации на счетах в банках путем направления в банк инкассовых поручений на бесспорное списание денежных средств. 15.05.2007г. налоговый орган возобновил действие инкассовых поручений от 22.12.2004г. N4370 и N4373, а также выставил инкассовое поручение от 15.05.2007г. N4371. По мнению заявителя, инкассовые поручения выставлены за пределами трехлетнего срока установленного ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации. По этим основаниям заявитель просит суд признать действия налогового органа по взысканию денежных средств путем направления в банк инкассовых поручений незаконными.

Ответчик требования заявителя не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление. По мнению ответчика, решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика на счете вынесено в установленный срок, срок для выставления инкассовых поручений Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен и просит суд отказать в удовлетворении требований заявителя.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил:

Как следует из материалов дела, по налоговым органом в период с 02 сентября 2004 г. по 01 ноября 2004 г. проведена выездная налоговая проверка ООО Жилье" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 01.01.2003 г. Актом проверки от 03 ноября 2004 г. N17/1-06-01-339 установлен факт неуплаты налога на доходы физических лиц в сумме 2 163 800 рублей, единого социального налога 1428984 рублей, и начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 866335 рублей, пени по единому социальному налогу в сумме 395257 рублей. По результатам проверки вынесено решение налогового органа от 19.11.2004 г. N1149 и требование N1149, которым ООО "Жилье" предложено уплатить в срок до 29.11.2004г. задолженность по налогам и пени.

19.11.2004г. налоговым органом было вынесено повторное требование N7187, которым ООО "Жилье" предложено в срок до 05.12.2004г. уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 2 163800 рублей и пени в сумме 866335 рублей, единый социальный налог в сумме 1428984 рублей и пени в сумме 377912 рублей.

В связи с неисполнением требования налогового органа в установленный срок налоговым органом было вынесено решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств организации на счетах в банке от 22.12.2004г. N2349.

На основании решения налоговым органом были выставлены инкассовые поручения N4370 от 22.12.2004г. на сумму 2 163 800 рублей в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц, N4373 от 22.12.2004г. на сумму 377 025 рублей в счет погашения пени по единому социальному налогу.

Не согласившись с решением налогового органа от 19.11.2004г. N1149 ООО "Жилье" обратилось с заявлением о признании его недействительным.

Определением арбитражного суда от 23.12.2004г. действие инкассовых поручений было приостановлено.

Решением арбитражного суда от 29.03.2005г. по делу NА69-2543/04-3 в удовлетворении требований было отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.07.2005г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

На основании решения решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств организации на счетах в банке от 22.12.2004г. N2349 налоговым органом было выставлено инкассовое поручение N4371 от 15.05.2007г. на сумму 866335 рублей.

Письмом от 15.05.2007г. налоговый орган возобновил действие инкассовых поручений от 22.12.2004г. N4370, N4373, N4375.

Не согласившись с действиями налогового органа по выставлению инкассовых поручений ООО "Жилье" обратился в арбитражный суд с заявлением о признании действий налогового органа незаконными.

Оценив представленные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии со ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статей 69 и 70 Кодекса при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, ему направляется требование об уплате налога и пеней.

Согласно статье 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как видно из материалов дела, решение о бесспорном взыскании с ООО "Жилье" недоимки по налогам вынесено в срок, установленный ч.3 ст. 46 Налогового кодекса.

Доводы налогового органа о том, что инкассовые поручения не исполнялись по причине закрытия расчетного счета заявителя и отсутствием денежных средств на счете, не могут быть приняты судом во внимание.

Расчетный счет заявителя в банке ТРФ КБ "Сибирское ОВК" был закрыт 16.06.2005 года, что подтверждается сообщением о закрытии счета.

Как видно из выписки банка по движению денежных средств по расчетному счету ООО "Жилье" в Сберегательном банке на расчетный счет заявителя поступали денежные средства.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Положения настоящих статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (статья 47 Кодекса).

Однако, в данном случае налоговый орган не принял мер ко взысканию налога и пени за счет имущества налогоплательщика.

Правила принудительного взыскания налога во внесудебном порядке установлены статьями 46 и 47 Налогового Кодекса. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика или налогового агента без обращения в суд.

Установленный ст. 46 НК РФ 60-дневный срок для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, распространяется и на срок, в пределах которого налоговый орган может направить в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение.

Иное толкование закона привело бы к возможности осуществления налоговым органом бесспорного взыскания по инкассовым поручениям налоговых обязательств без ограничения срока.

Поэтому 60-дневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, в том числе и к направлению инкассового поручения в банк.

Материалами дела подтверждено, что повторное направление налоговым органом к иному расчетному счету ООО "Жилье" инкассовых поручений осуществлено 15.05.2007 на основании решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика от 22.12.2004г., то есть далеко за пределами установленного ст. 46 НК РФ срока.

Кроме того, в силу статьи 87 Кодекса налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности плательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Из сравнительного анализа и систематического толкования названных норм во взаимосвязи со статьями 23, 78 и 113 Кодекса следует, что давностный срок взыскания налоговых платежей объективно ограничивается тремя годами. В пределах этого срока налоговые органы вправе осуществлять бесспорное взыскание налога и пени, в том числе за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и за счет его имущества.

Как установил суд и подтверждается материалами дела, задолженность по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу возникла в 2002-2003 годы и была установлена актом проверки от 13.11.2004г.

Таким образом, недоимка по налогам и пени за 2002 и 2003 годы может быть взыскана налоговым органом до 2005 года и 2006 года соответственно.

Следовательно, действия налогового органа по возобновлению действия инкассовых поручений от 22.12.2004г. N4370 и N4373, и выставление инкассового поручения от 15.05.2007г. N4371 по решению налогового органа от 22.12.2004г., на основании которых производится взыскание недоимки по налогам и пени за 2002 год и 2003 год, являются незаконными.

Кроме того, направление налогоплательщику повторного требования N7187 от 19.11.2004г. об уплате сумм налога и пени, указанных в требовании N1149 от 19.1.2004г. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 181, 197 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Требования общества с ограниченной ответственностью "Жилье" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N1 по Республике Тыва о признании незаконными действий налогового органа по взысканию с ООО "Жилье" денежных сумм путем направления в банк инкассовых поручений N4370 от 22.12.2004г. на сумму 2 163 800 рублей, N4373 от 22.12.2004г. на сумму 377 025 рублей, N4371 от 15.05.2007г. на сумму 866335 рублей удовлетворить.

Признать действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N1 по Республике Тыва по взысканию с ООО "Жилье" денежных сумм путем направления в банк инкассовых поручений N4370 от 22.12.2004г. на сумму 2 163 800 рублей, N4373 от 22.12.2004г. на сумму 377 025 рублей, N4371 от 15.05.2007г. на сумму 866335 рублей незаконными.

На решение может быть подана апелляционная жалоба не позднее месячного срока со дня принятия.

Судья

Хертек А.В.