Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 29 ноября 2007 г. N А69-3781/05-11 О взыскании с ИП в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 1 по Республике Тыва задолженности пени по налогу на доходы физических лиц (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 29 ноября 2007 г. N А69-3781/05-11 (извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2007 года.
Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2007 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 1 (далее-МРИ N1) обратилась в Арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю Гапизову Габибулле Меджидовичу о взыскании налогов, пени и налоговых санкций в общей сумме 2.933.822 рублей 68 копеек.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 29.12.2006г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.03.2007г. требования удовлетворены в части.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.05.2007г. решение и постановление апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию.

Решением от 27.07.2007г. заявленные требования удовлетворены частично.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007г. решение суда первой инстанции от 27.07.2007г. отменено в части отказа во взыскании фиксированных платежей по обязательному пенсионному страхованию в сумме 450 рублей на страховую часть и накопительную часть пенсии, единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в размере 14.548 рублей, пени в сумме 9.316 рублей 42 копеек и штрафа в размере 2.909 рублей 60 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3.290 рублей 02 копеек, в отмененной части дело передано на новое рассмотрение.

Истец в судебное заседание не явился, заявлений и ходатайств о рассмотрении дела в его отсутствие не поступало. В материалах дела имеется доказательство о надлежащем уведомлении истца о месте и времени рассмотрения дела (расписка представителя). При таких обстоятельствах дело рассматривается в отсутствие истца порядке п.3 ст.156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители ответчика поддержали возражения, изложенные в отзыве на заявление в отношении взыскания единого налога на вмененный доход за 2002г. в сумме 14.548 рублей, пени в сумме 9.316 рублей 42 копеек и штрафа в размере 2.909 рублей 60 копеек.

По исчислению ЕНВД за 2002г. количество работников определяется на основании учетных данных налогоплательщика, т.е. среднесписочной численности работников, которая устанавливается в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников. В соответствии с п.5.1. раздел 2 инструкции среднесписочная численность работников за месяц определяется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный месяц и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. В связи с указанным расчетом налогоплательщик правильно указал количество работников 3 человека.

В части взыскания фиксированных платежей по обязательному страхованию в сумме 450 рублей за второй квартал 2005г. представили квитанцию об уплате данной суммы от 05.07.2005г.

В части пени по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 3.290 рублей 02 копеек требования признали.

Выслушав доводы ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, на основании решения руководителя МРИ N1 N 262 от 11.08.2005г. проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам соблюдения законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет и внебюджетные фонды целевого сбора на содержание милиции, ЕСН, НДФЛ, НДС, ЕНВД и страховых взносов в пенсионный фонд за период с 01.01.2002г. по 30.06.2005 года. По результатам выездной налоговой проверки ИП Гапизову Г.М. начислены:

- единый налог на вмененный доход за 2002г. в сумме 14.548 рублей.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2005г. в сумме 450 рублей.

За несвоевременную уплату ЕНВД согласно ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 9.316 рублей 42 копеек.

В соответствии со ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату ЕНВД ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 2.909 рублей 60 копеек.

За несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2002-2004гг. на основании ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в общей сумме 59.096 рублей 25 копеек.

Оценив представленные доказательства, доводы заявителя, суд считает в удовлетворении заявленных требований следует отказать в части по следующим основаниям.

В соответствии с ч.3 и 5 ст.70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств, и обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.

Таким образом, признанные ИП Гапизовым Г.М. требования по взысканию пени по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 3.290 рублей 02 копеек не проверяются.

Согласно свидетельству о государственной регистрации серии КА N 13035 от 15 ноября 2001г., выданного Администрацией г.Кызыла Республики Тыва, Гапизов Г.М. осуществляет свою деятельность в качестве предпринимателя без образования юридического лица с 15 ноября 2001г. Основным видом деятельности является строительно-монтажные и ремонтные работы.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 7 февраля 2002г. N 37-О ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Пунктом 4 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в действовавшей в проверяемый период редакции определялось, что уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с Законом Республики Тыва от 12.07.2000г. N 667 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Республики Тыва предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Статьей 3 названного Закона под действие настоящего закона подпадают виды деятельности, указанные в данной статье, в том числе, согласно пп. "а" п. 1-оказание ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий, сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительных участков и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий).

Согласно ст.2 Закона Республики Тыва N 667 от 12.07.2000г. работник это физическое лицо, трудовые обязанности которого непосредственно связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, выполняющие свои функции на основании трудового договора или на основании договора гражданско-правового характера, в частности, аудитор, юрисконсульт, бухгалтер, маляр, подсобный рабочий и т.д. работником признается и индивидуальный предприниматель, самостоятельно выполняющий функции, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с пп. "а" п.3 ст.5 указанного Закона в зависимости от вида деятельности предпринимателя используются виды физических показателей, одним из видов является количество работников, которое определяется на основании учетных данных налогоплательщика. При этом лица, работающие по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, учитываются как целые штатные единицы.

В соответствии с п.5.1 раздела 2 Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998г. N 121, действовавшей в спорый период, среднесписочная численность работников за каждый месяц определяется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный месяц, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 и 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.

Из предоставленных суду налогоплательщиком расчета фактически отработанного времени и среднесписочной численности работников взята норма рабочего времени равная 8 часам и 31 календарный день (8х31=248 часов).

Согласно расчетной ведомости N 1 за 2002 год (л.4, т.2) фактическое количество отработанных каждым работником часов в общей сумме составляет 4 992 часа, из них:

Дюгушев, Гасанов - по 960 часов (960:248= 4 мес.),

Абдулазизов, Тетькова - по 672 часа (672:248=3 мес.),

Гасанов, Таджиева - по 576 часов (576:248=2 мес.),

Петрова, Лихачева - по 288 часов (288:248= 1 мес.).

Исходя из количества отработанных месяцев (4+3+2+1)х30= 300 дней.

Таким образом, среднесписочная численность работников, учитывая самого предпринимателя, составляла с января по апрель - 3 человека, с мая по июль - 3, с августа по сентябрь - 3, с октября по ноябрь - 3 человека. Среднесписочная численность работников за 2002 год составила 3 человека.

В соответствии со ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Поскольку МРИ N 1 не доказано число наемных работников за 2002 год в количестве 9 человек, суд приходит к выводу о недоказанности и неправомерности начисления налоговым органом сумм ЕНВД за 2002 год в размере 14.548 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в сумме 9.153 рублей 77 копеек и штрафа в размере 2.909 рублей 60 копеек.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2005г. ИП Гапизовым Г.М. уплачены, что подтверждается представленными квитанциями от 05.07.2005г. на сумму 300 рублей на страховую часть и 150 рублей на накопительную часть трудовой пенсии.

Таким образом, заявление МРИ N 1 следует удовлетворить в части.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176 и 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Взыскать с индивидуального предпринимателя Гапизова Габибуллы Меджидовича, 15.03.1961г. рождения, уроженца с. Мирзидты, Дахадаевского района Республики Дагестан, проживающего по адресу: Республика Тыва, г. Кызыл, ул. Солнечная, д.21 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N1 по Республике Тыва задолженность по пени в сумме 3.290 рублей 02 копейки - по налогу на доходы физических лиц.

Отказать в удовлетворении заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N1 по Республике Тыва о взыскании с индивидуального предпринимателя Гапизова Габибуллы Меджидовича,

- фиксированных платежей по обязательному пенсионному страхованию в сумме 450 рублей на страховую часть и накопительную части пенсии;

- по единому налогу на вмененный доход в размере 14.548 рублей, пени в сумме 9.316 рублей 42 копейки, штрафа в размере 2.909 рублей 60 копеек.

Выдать взыскателю исполнительные листы.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня его принятия.