Вопрос: В каком отчетном периоде следует отражать возврат алкогольной продукции на склад предприятия - производителя?

В каком отчетном периоде следует отражать возврат алкогольной продукции на склад предприятия - производителя?

ГАРАНТ:

С вступлением в силу Налогового кодекса РФ действует иной порядок исчисления и уплаты акцизов

Об акцизах см. главу 22 Налогового кодекса РФ

Введение в действие с 18 февраля 1998 года изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" (изменения внесены Федеральным законом N 29-ФЗ от 14 февраля 1998 года) поставило предприятия, производящие алкогольную продукцию, в непростые условия при исчислении и уплате акцизов по алкогольной продукции. В соответствии со статьей 5 названного Закона датой реализации подакцизной алкогольной продукции считается день отгрузки. При этом предприятию необходимо уплатить в бюджет сумму акциза по отгруженной алкогольной продукции через 45-60 дней со дня ее отгрузки независимо от того, получило ли предприятие оплату за эту продукцию. В таких условиях предприятия - производители алкогольной продукции зачастую вынуждены требовать от своих покупателей оплаты отгруженной в их адрес алкогольной продукции до наступления сроков уплаты акцизов в бюджет по этой продукции, а при непоступлении оплаты - возврата отгруженной алкогольной продукции.

Однако в соответствии с той же статьей 3 Закона "Об акцизах" отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

На практике в случае возврата предприятию ранее отгруженной алкогольной продукции это может привести к ситуации, когда в том периоде, в котором произведен возврат продукции, сумма акциза по возвращенной продукции будет больше суммы акциза, начисленной к уплате в бюджет по отгруженной в том же периоде алкогольной продукции. Это произойдет, к примеру, в случае значительного уменьшения объемов выпуска алкогольной продукции по сравнению с предыдущим месяцем в связи с колебаниями покупательского спроса на продукцию предприятия. Образовавшаяся в результате этого отрицательная разница не может быть принята к зачету по акцизам, а должна быть отнесена на финансовый результат. Таким образом, для предприятия - производителя алкогольной продукции в рассматриваемой ситуации исключительно важное значение приобретает порядок отражения в бухгалтерском учете возврата ранее отгруженной продукции.

Инструктивным материалом по данному вопросу предусмотрено следующее. Пунктом 24 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 39 от 10 октября 1995 года "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в редакции последующих изменений и дополнений определено, что в случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет.

Аналогичное положение было включено в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации N 43 от 22 июля 1996 года "О порядке исчисления и уплаты акцизов" (пункт 18 в редакции изменений и дополнений N 1). В новой инструкции Госналогслужбы России N 47 от 10 августа 1998 года "О порядке исчисления и уплаты акцизов" данное положение отсутствует. Однако для предприятий остается действующим вышеупомянутое положение пункта 24 инструкции N 39 по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, если произведена оплата продукции, которая в дальнейшем возвращается предприятию, предприятие должно отразить этот возврат в том отчетном периоде, в котором произведен возврат (для цели исчисления налога на добавленную стоимость и соответственно акцизов).

Что же касается неоплаченной продукции, то необходимо учитывать, что действующим порядком оформления счетов - фактур, утвержденным постановлением Правительства России N 914 от 29 июля 1996 года, не предусмотрено составление какого-либо нового счета - фактуры по возврату неоплаченной отгруженной продукции помимо того счета - фактуры, по которому была ранее произведена отгрузка предприятием в адрес покупателя.

То есть в случае, если возврат продукции (в том числе подакцизной) покупателями произошел до оплаты этой продукции, предприятие представляет уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость и акцизам за тот период, в котором произошло их начисление, в расчетах по той продукции, которая в дальнейшем была возвращена производителю.

Заместитель

начальника отдела Управления

МНС РФ по Московской области

М.Н. Михайлов