Письмо Управления МНС по Московской области от 24 февраля 2000 г. N 08-03-2 О выдаче патента на право применения упрощенной системы налогообложения по доходам от сдачи личного имущества в аренду

В связи с многочисленными запросами о правомерности выдачи патентов по сдаче в аренду имущества отдел налогообложения физических лиц Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Московской области сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

В соответствии со статьей 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В случаях, когда сдается в аренду имущество, принадлежащее физическому лицу на праве личной собственности, отношения арендодателя регламентируются договором аренды, т.е. договором гражданско-правового характера, заключаемого в соответствии с положением Главы 34 Гражданского Кодекса Российской Федерации. По существу у арендодателя в данном случае отсутствует предпринимательская деятельность как налоговая, поскольку в данном случае физическое лицо сдает в аренду личное имущество и получает обусловленную договором аренды арендную плату, которая подлежит включению в налогооблагаемый доход.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами (предпринимателями) от сдачи в аренду собственного имущества, производится в соответствии с пунктом 41 Инструкции N 35 от 29 июня 1995 г. "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" по суммам доходов, получаемым от сдачи в аренду этого имущества как в денежной, так и в натуральной форме, которые относятся к разряду "другие доходы". Исходя из вышеизложенного полученный доход от сдачи личного имущества в аренду ошибочно рассматривать как доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности от сдачи личного имущества в аренду, а следовательно, выдача патента на право применения упрощенной системы налогообложения по доходам от сдачи личного имущества в аренду неправомерна.

Одновременно сообщается, что сдача в аренду личного имущества не предусматривает в обязательном порядке получения свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица, в то же время доходы от сдачи в аренду личного имущества должны облагаться на основе подаваемых деклараций в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV Инструкции ГНС Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35.

Заместитель руководителя

Управления Министерства РФ

по налогам и сборам

по Московской области

государственный советник

налоговой службы III ранга

Б.П. Чаплыгин