Письмо Управления МНС по Московской области от 10 ноября 1999 г. N 02-16/5/5717 "Ответы на вопросы по отдельным проблемам налогообложения"

1. Каковы должны быть действия уполномоченного банка при поступлении инкассового поручения, выставленного налоговой инспекцией на транзитный валютный счет клиента?

Инструкцией Банка России от 29 июня 1992 г. N 7 ограничен перечень платежей, которые могут осуществляться с транзитного валютного счета. Оплата штрафных санкций не входит в указанный перечень. Согласно статье 9 Федерального закона от 9 октября 1992 г. N 3615-1 органом валютного регулирования, который определяет порядок проведения валютных операций, является Банк России. Соответственно выставление вышеуказанного инкассового поручения противоречит валютному законодательству Российской Федерации.

Ответ: Статья 46 Налогового Кодекса Российской Федерации запрещает выставление инкассового поручения лишь на ссудные и бюджетные счета налогоплательщика. Инкассовое поручение выставляется лишь на сумму недоимки и пеней.

2. Согласно Федеральному закону от 8 июля 1999 г. N 151-ФЗ Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является органом валютного контроля.

Каковы функции Министерства как органа валютного контроля? Планируется ли принятие Министерством нормативных документов в области валютного контроля?

Ответ: Действительно, согласно статье 1 и пункту 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 8 июля 1999 г. N 151-ФЗ) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является органом валютного контроля и выполняет функции, связанные с осуществлением валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Основными документами, регулирующими полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, являются Закон Российской Федерации от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации", Указ Президента Российской Федерации от 24 сентября 1993 г. N 1444 "О Федеральной службе России по валютному и экспортному контролю", Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1, Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции".

Конкретные функции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в области валютного контроля в настоящее время прорабатываются.

3. Правомочно ли отражение расходов, связанных с оплатой потерь сельскохозяйственного производства, на счете синтетического учета 04, учитывая, что эти расходы связаны с приобретением права пользования земельным участком?

ГАРАНТ:

В тексте дана ссылка на утративший силу План счетов бухгалтерского учета. См. План счетов в действующей редакции.

Ответ: В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29 июля 1998 г., пункт 55) приводятся характеристика нематериальных активов, правила погашения их стоимости и отражения в бухгалтерской отчетности.

К нематериальным активам относятся права пользования земельным участком, природными ресурсами.

На счете 04 "Нематериальные активы" учитывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (вода, недра).

ГАРАНТ:

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Согласно пункту 9 Положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января 1993 года N 77 (с учетом изменений и дополнений) при выкупе или продаже земельных участков убытки собственником земли, включая упущенную выгоду, учитываются в стоимости (цена) выкупаемого или продаваемого участка.

В составе основных средств (счет 01 "Основные средства") учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления.

ГАРАНТ:

4. Для получения технических условий для строительства завода производились расходы со следующим назначением платежа: "согласно техническим условиям на развитие жилищно-коммунального хозяйства". Правомочно ли отражение этих расходов на счете синтетического учета 08, учитывая, что эти расходы связаны с капитальными затратами по строительству завода?

ГАРАНТ:

Для получения технических условий на газификацию завода производились расходы со следующим назначением платежа: "Оплата в фонд развития систем инженерного обеспечения". Правомочно ли отражение этих расходов на счете синтетического учета 08, учитывая, что эти расходы связаны с капитальными затратами по строительству завода?

ГАРАНТ:

Ответ: Отнесение хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов организации по принятой на конкретный текущий финансовый год учетной политике.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией к счету 08 "Капитальные вложения" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению (Минфин СССР, N 56 от 1 ноября 1991 г. в ред. N 15 от 17 февраля 1997 г.).

ГАРАНТ:

5. Учетной политикой предприятия предусмотрено начисление амортизационных отчислений основных производственных фондов линейным методом, исходя из срока их полезного использования. Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость, предписывается включать в состав затрат амортизацию, исчисленную в соответствии с нормами, установленными законодательством. В настоящее время законодательно установленными являются Единые нормы амортизационных отчислений, определенные Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам, утвержденным 29 декабря 1990 г. Означает ли это, что предприятие, начисляя амортизацию линейным способом, может включать в состав затрат амортизационные отчисления в размере, не превышающем установленные вышеуказанным Положением?

Ответ: Расчет амортизационных отчислений объектов основных средств линейным способом производится на основании пункта 4.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ-6/97 (Приказ Минфина Российской Федерации N 65н от 3 сентября 1997 г.). В пункте 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина Российской Федерации N 33н от 20 июля 1998 года) приведен конкретный пример расчета нормы амортизационных отчислений линейным методом без связи с Постановлением Совмина СССР N 1072 от 22 октября 1990 г. "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". При этом необходимо учитывать следующее: согласно пункту 4.4 ПБУ-6/97 срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Это означает, что все новшества, связанные с определением срока полезного использования основных средств и начислением амортизации, предусмотренные новым стандартом ПБУ-6/97, распространяются на основные фонды, принятые на учет после 1 января 1998 года.

По всем основным фондам, принятым (учтенным) в бухгалтерском учете на 31 декабря 1997 года, действуют Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 как для целей налогообложения, так и бухучета.

В то же время необходимо учитывать, что Постановление Правительства Российской Федерации N 1672 от 31 декабря 1997 года "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений" федеральным органам исполнительной власти поручено разработать новые нормы амортизационных отчислений и перечень групп амортизационного имущества.

До утверждения новых норм амортизационных отчислений в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться и отражаться в себестоимости по действующим нормам амортизации, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР N 1072 от 22 октября 1990 г. по имуществу, поставленному на учет до 31 декабря 1997 г., а по имуществу, поставленному на учет после 1 января 1998 г., - применительно к методам, предусмотренным ПБУ-6/97 Для целей налогообложения по всему числящемуся на балансе имуществу согласно пункту 9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552 (с учетом изменений и дополнений), применяются нормы амортизации, утвержденные Постановлением Совмина N 1072 от 22 октября 1990 г.

6. Правомерно ли взимание обязательных отчислений в соответствии с Федеральным законом "О пожарной безопасности" в размере 0,5 процента от общей сметной стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов (за исключением работ, финансируемых за счет местных бюджетов) для финансирования пожарной охраны в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 статьи 12, статья 15)?

Ответ: Статьи 12 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 1) (в ред. от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ) вводятся в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В настоящее время часть вторая Налогового кодекса не введена в действие.

В настоящее время в части структуры налогов действует Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", где обязательные отчисления в Фонд пожарной безопасности не предусмотрены.

Заместитель

руководителя Управления

Министерства РФ по налогам

и сборам по Московской области -

государственный советник

налоговой службы III ранга

Н.Н. Шелемех

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.