Письмо Управления МНС по Московской области от 3 августа 1999 г. N 06-14/2028 Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость

ГАРАНТ:

С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. См. справку

Государственная налоговая инспекция по Московской области доводит для сведения и руководства в работе ответ Департамента методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14 июля 1999 г. N 03-4-09/@/ на запрос Ракетно-космической корпорации "Энергия" им. С.П. Королева от 7 июня 1999 г. N 009-7/529.

1. Согласно пункту 1 статьи 769 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских работ - разработать образец нового изделия, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

При возникновении спорных конфликтных ситуаций с налоговыми органами по вопросу правильности отнесения тех или иных работ к числу научно-исследовательских и опытно-конструкторских следует обращаться за соответствующим разъяснением в Миннауки России.

2. Согласно подпункту "м" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) от этого налога освобождены исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средства Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

Вместе с тем основанием для освобождения от НДС соисполнителей научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.

Наряду с этим, основанием для освобождения от НДС соисполнителей научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, является договор о выполнении соисполнителями НИОКР и документальное подтверждение об отнесении соисполнителей к учреждениям образования и науки.

3. К учреждениям науки, НИОКР которых освобождаются от НДС, относятся учреждения, приведенные в Письме Госналогслужбы России от 18 марта 1997 г. N ВЗ-6-03/213 и в статье 5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (с изменениями и дополнениями).

В связи с этим порядок освобождения от налога на добавленную стоимость выполненных по хозяйственным договорам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями науки распространяется на организации (учреждения, предприятия) независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, которые по основной деятельности включены в подгруппы 95110, 95120 и 95130 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР от 1 января 1976 года (с учетом последующих изменений и дополнений), и у которых объем научной и (или) научно-технической деятельности составляет не менее 70 процентов объема выполняемых работ этой организации (учреждения, предприятия). При этом ее уставом должен быть предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет в качестве одного из органов управления. Для определения объема выполняемых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в общем объеме затрат научной организации следует использовать Порядок, приведенный в Методических рекомендациях, утвержденных Приказом Миннауки России от 11 ноября 1997 г. N 118, правильность определения которого проверяется Миннауки России при рассмотрении документов, поступивших для проведения государственной аккредитации научных организаций.

Право на неприменение указанного льготного налогового режима учреждениями науки по выполненным НИОКР в законодательном порядке не предусмотрено.

При отсутствии вышеприведенных условий организация (учреждение, предприятие) не может быть отнесена налоговыми органами к учреждениям науки. В этом случае обороты по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ у таких организаций (учреждений, предприятий), выполненных по хозяйственным договорам, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: Письмо МНС Российской Федерации от 14 июля 1999 г. N 03-4-01/21.

Заместитель руководителя

ГНИ по Московской области -

государственный советник

налоговой службы II ранга

Т.Л. Подколзина