Письмо ГНИ по Московской области от 9 июня 1999 г. N 08-03 "О порядке применения штрафных санкций на сумму недобора подоходного налога с физических лиц"

Государственная налоговая инспекция по Московской области в связи с поступающими запросами о порядке применения штрафных санкций на сумму недобора подоходного налога с физических лиц сообщает следующее.

В соответствии с частью первой статьи 8 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации" положения части первой Кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Следовательно, с 1 января 1999 г. все решения о применении налоговых санкций за налоговые правонарушения, допущенные как до 1 января 1999 г., так и после указанной даты, выносятся налоговыми органами в соответствии с частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации.

Однако при применении ответственности за налоговые правонарушения, совершенные до 1 января 1999 г., необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 5 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Учитывая изложенное, если ранее действовавшим законодательством была установлена большая ответственность за конкретное правонарушение, чем частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации, то за налоговые правонарушения, совершенные до 1 января 1999 г., применяется ответственность в размерах, установленных частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации.

Статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" были определены меры ответственности юридических и физических лиц за нарушение настоящего Закона. А именно: своевременно не удержанные, удержанные неполностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10% от сумм, подлежащих взысканию. Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству на сумму недобора по подоходному налогу применялась штрафная санкция в размере 110% от суммы недобора.

Согласно статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации предприятия, учреждения, организации и иные работодатели - налоговые агенты за невыполнение возложенных на них законодательством о налогах и сборах (статья 24 Налогового Кодекса Российской Федерации) обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов несут ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в соответствующий бюджет.

Таким образом, учитывая изложенное, налоговые органы в случае установления недобора подоходного налога применяют меры ответственности, предусмотренные статьей 123 Налогового Кодекса Российской Федерации, независимо от того, за какой период допущено нарушение, т.е. до 1 января 1999 г. или после 1 января 1999 г.

Заместитель руководителя

ГНИ по Московской области -

государственный советник

налоговой службы III ранга

Б.П. Чаплыгин