Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 июня 2007 г. N А10-1194/07 Суд, признав недействительным решение налогового органа в части отказа в применении налоговой ставки ноль процентов, признал правомерным отказ в возмещении предъявленных сумм НДС, т.к. установил, что счета-фактуры, представленные в подтверждение налоговых вычетов, не соответствуют требованиям налогового законодательства (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия
от 1 июня 2007 г. N А10-1194/07
(извлечение)

Арбитражный суд Республики Бурятия рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Вертолетная инновационно-промышленная компания" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия о признании недействительным пункта 2 решения N 244 от 19.12.2006 г. При участии: от заявителя: Моловичко О.С. - представитель по доверенности N 18 от 05.02.2007 г.; от ответчика: Бадлуев Б.Э. - представитель по доверенности N 70 от 24.04.2007 г.; Ханхараева Р.В. - представитель по доверенности от 22.05.2007 г.;

Резолютивная часть решения оглашена 29.05.2007 г. Решение в полном объеме изготовлено 01.06.2007 г.

Открытое акционерное общество "Вертолетная инновационно-промышленная компания" (далее - ОАО "ВИК") обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Бурятия (далее - МРИ ФНС РФ N 2 по РБ) о признании недействительным пункта 2 решения N 244 от 19.12.2006 г. об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в размере 55 950 руб. 00 коп.

Представитель заявителя, в судебном заседании, поддержал заявленные требования и в обоснование своих доводов пояснил, что налоговый орган провел проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов заявителя по налогу на добавленную стоимость, предъявленному налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) налоговой ставке 0 процентов за август 2006 г. вынес мотивированное заключение N 240 от 19.12.2006 г. и решение N 244 от 19.12.006 г. об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость. Пунктом 2 резолютивной части указанного решения заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2006 г. в сумме 55 950 руб. Считает, что налоговый орган необоснованно указал на нарушение п.3 ст. 172 НК РФ так как нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае организации перевозки или транспортировки экспортных товаров между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Услуги по организации таможенного оформления товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов (пункт 3 статьи 164 НК РФ). В счетах-фактурах, не принятых налоговым органом, такие услуги оказаны по счет -фактуре N 154 от 16.02.2006 г. на сумму 1359,68 руб., в т.ч.: документальное оформление груза - 1 075,42 руб.; 16.02.2006 г. на сумму 1359,68 руб., в т.ч.: документальное оформление груза - 1 075,42 руб.; оформление ГТД - 284,26 руб.,

- по счет -фактуре N 155 от 16.02.2006 г. на сумму 1 204,63 руб., в т.ч.: документальное оформление груза - 1 075,42 руб.; оформление ГТД - 129,21 руб.

На основании изложенного просит суд признать незаконным пункт 2 решения N 244 от 19.12.2006 г. об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость в сумме 55 950 руб.

Представитель ответчик а пояснил, что поддерживает доводы, изложенные в отзыве и дополнении к отзыву, пояснил о том, что налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога. Налогообложение ЗАО "Агентство ВТН" и ООО "АвиаАгентствоАльфа" операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг по налоговой ставке 18 процентов не соответствует налоговому законодательству. Оплаченные услуги подлежат налогообложению 0 процентов. Просит суд отказать в заявленных требованиях.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд выяснил следующее.

Согласно свидетельству о государственной регистрации N 3099-д от 23 июня 1997 г. ОАО "ВИК" зарегистрировано Муниципальным учреждением регистрационно-лицензионная палата Администрации г. Улан-Удэ в качестве юридического лица. 31 октября 2002 г. МРИ ФНС РФ N 2 по РБ внесена запись в ЕГРЮЛ о ЮЛ зарегистрированном до 01.07.2002 г., выдано свидетельство серия 03 N 000825624.

ОАО "ВИК" 19 сентября 2006 г. представило в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за август 2006 года с пакетом документов в соответствии со ст. 165 НК РФ, налоговые вычеты по НДС, предъявленному налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) использованных при производстве экспортных товаров, экспорт которых документально подтвержден по данным налоговой декларации составляют 2 481 686 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки обоснованности применения обществом налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость МРИ ФНС РФ N 2 по РБ вынесены мотивированное заключение N 240 от 19.12.2006 г. и решение от N 244 от 19.12.2006 г.

В соответствии с пунктом 2 указанного решения, налоговый орган отказал в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2006 г. в сумме 55 950 руб. 00 коп.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2006 г. на сумму 55 950 руб. 00 коп., явилось нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 и пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель с данным выводом налогового органа не согласился и обратился в Арбитражный суд.

Согласно оспариваемого решения заявителем в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ были представлены налоговому органу копии следующих документов:

- контракт 111/60/2005 от 10.10.2005 г., заключенного между ОАО "Авиазапчасть" г. Москва и Министерством Обороны Сирийской Арабской Республики в лице Представителя Генерального штаба ВВС г-на Мухаммада Магера Аль-Джараха на поставку пяти комплектов лопастей несущего винта на сумму 430 000 долларов США;

- договор комиссии N 05/05-103 от 16.01.2006 г. заключенного между ОАО "ВИК" (комитент) и ОАО "Авиазапчасть" (комиссионер) г. Москва;

- выписка банка Внешторгбанк г. Москва по транзитному валютному счету ОАО "Авиазапчасть" за 23.06.2006 г. на сумму 429 940 Евро или 14 688 628 руб. 00 коп.;

- грузовая таможенная декларация 10122030/120406/0001133 на поставку 5 комплектов лопастей несущего винта 8АТ-2710-00 для гражданских вертолетов типа МИ-8 на сумму 430 000 Евро;

- поручение на отгрузку экспортных грузов N 5/045/0354, с отметкой Балтийской таможни;

- коносамент N 6ITLSR0007;

- контракт 05/04/110 от 06.10.2004 г., заключенного между ОАО "ВИК" и компанией "MIR TRADING LIMITED" КНР в лице Генерального директора Чэнь Цянь на поставку авиационно-технических изделий на сумму 1 978 000 долларов США;

- выписка Бурятского ОСБ N 8601 г. Улан-Удэ по транзитному валютному счету за 10.08.2006 г. на сумму 84 745 долларов США или 2 266 005 руб. 00 коп.;

- грузовые таможенные деклараций на сумму 84 745 долларов США, в том числе: N 10005020/090206/0009243 на поставку 7 огнетушителей для гражданских вертолетов на сумму 1 540 долларов США.; N 10005020/080206/0009015 на поставку АТИ для гражданских вертолетов на сумму 83 205 долларов США.

- авиационная накладная N 555-8873 7703, N 555-8873 7692.

Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 0% по данным налоговой декларации ОАО "ВИК" обоснованно определена в сумме 16 954 633 руб. 00 коп.

Налоговые вычеты по НДС, предъявленному налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, экспорт которых документально подтвержден по данным налоговой декларации составляют 2 481 686 руб. 00 коп.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производство; реализацией товаров, указанных в подпункте 1 этого пункта.

В редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0% в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не является исчерпывающим. Налогообложению по этой ставке подлежат, а также иные подобные работы (услуги), критерий определения которых указан в абзаце подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ: непосредственная связь с производством и реализацией экспортируемых и импортируемых товаров.

Услуги по организации транспортно-экспедиционного обслуживания вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации являются необходимым условием реализации этих товаров.

Исходя из статей 168, 169 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по транспортировке перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю (экспортеру) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0 процентов.

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, неоднократно выраженным им в соответствующих постановлениях и определениях, установление налога означает определение в законе всех существенных элементов налогообложения, включая налоговую ставку. Следовательно, с учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса применение экспортером к операциям по реализации услуг по перевозке экспортированных товаров налоговой ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации, в отношении услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса.

Согласно п. З ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Таким образом, названное положение Налогового кодекса Российской Федерации исключает возможность возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком по налоговой ставке 18 процентов, без учета положений главы 21 Кодекса.

Следовательно, довод заявителя об обоснованности заявления экспортером к вычету суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по налоговой ставке 18 процентов и уплаченной, противоречит установленному Налоговым кодексом Российской Федерации порядку применения налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, при выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, данные счета-фактуры являются не соответствующей требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса, и следовательно, не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Суд считает довод налогового органа о том, что заявителем нарушен подпункта 2 пункта 1 статьи 164, пункта 3 статьи 172 НК РФ ОАО "ВИК" обоснованным и приходит к выводу о том, что заявителем необоснованно предъявлено к вычету по налогу на добавленную стоимость 55 950 руб. 00 коп. и не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.