Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 сентября 2007 г. N А10-3065/07 Иск о признании недействительным решения налогового органа об отказе в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество удовлетворен, поскольку с Минфином субъекта РФ отказ в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество управлением не согласован, а иной порядок согласования не предусмотрен налоговым законодательством (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Бурятия
от 28 сентября 2007 г. N А10-3065/07
(извлечение)

Арбитражный суд Республики Бурятия рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Бурятского научного центра СО РАН к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия. При участии: заявителя: Литвиновой О.В., дов. от 02.04.07; ответчика: Урбашкиевой Э.К., дов. от 20.06.07.

Резолютивная часть решения оглашена 21 сентября 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 сентября 2007 года.

Бурятский научный центр СО РАН обратился с заявлением о признании недействительным решения N 09-11/03257 от 23.10.07 "Об отказе в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество" Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

При рассмотрении заявления, представитель заявителя доводы, указанные в заявлении, подтвердила и пояснила, что также согласно уведомлений о бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета на 2006, 2007 годы, изменений объемов финансирования на 2006-2007 гг. суммы на уплату налога на имущество не поступили. Из-за непредставления отсрочки по уплате налога на имущество, налог будет взыскиваться за счет грантов. Это повлечет приостановление основной (научной) деятельности БНЦ.

Представитель Управления пояснения дала согласно письменному отзыву на заявление.

Выслушав присутствующих лиц и изучив материалы дела, суд установил следующее.

Бурятский научный центр Сибирского отделения Российской академии наук 01.06.07 обратился в Управление ФНС России по Республике Бурятия с заявлением о предоставлении на год отсрочки по уплате налога на имущество в 1102050 руб. за 2006 год и 1 квартал 2007 года. Решением от 23.07.07 N 09-11/03257 в предоставлении отсрочки отказано. Отказ мотивирован тем, что проект решения о предоставлении БНЦ СО РАН отсрочки по уплате налога на имущество ФНС России возвращен без согласования в связи с отсутствием документом, подтверждающих задержку финансирования из бюджета. Согласование предусмотрено Порядком рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки по уплате региональных и местных налогов, утвержденного приказом ФНС России от 04.10.2006 г. N САЭ-3-19/654R.

В соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 64 НК РФ Отсрочка по уплате налога сможет быть предоставлена заинтересованному лицу в случае задержки этому лицу финансирования из бюджета.

В пункте 1 статьи 62 НК РФ перечислены обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.

В силу пункта 7 статьи 64 НК РФ при отсутствии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 62 НК РФ, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога в пределах суммы недофинансирования.

Согласно статьи 63 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются по региональным и местным налогам налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Приказом Федеральной налоговой службы от 21.11.06 N САЭ-3-19/798@ утвержден Порядок организаций работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов (далее - Порядок), в соответствии с которым решения о предоставлении отсрочек (рассрочек) по уплате региональных и местных налогов и сборов принимаются управлением Федеральной налоговой службы России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения заинтересованного лица.

Этим же приказом установлены перечень и форма документов, необходимых для получения отсрочки (рассрочки), где помимо прочего для предоставления отсрочки налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие наличие оснований для получения отсрочки, указанных в п. 2 ст. 64 или п. 1 ст. 67 Налогового Кодекса РФ.

По мнению налогового органа, документами, подтверждающими задержку финансирования из бюджета, могут являться лишь лимиты бюджетных обязательств, доведенных в уведомлении о лимите бюджетных обязательств до получателя бюджетных средств.

Данный довод налогового органа является ошибочным, поскольку ни законодательством о налогах и сборах, ни Порядком не конкретизируются наименования названных документов.

Кроме того, Минфин России письмом от 29.11.06 N 03-06-01-02/47 рекомендовал Федеральной налоговой службе в случаях обращения в налоговые органы бюджетных учреждений по вопросу предоставления отсрочки по уплате налога на имущество организаций и земельного налога (авансовых платежей) по основаниям подпункта 2 пункта 2 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации принимать во внимание гарантийные письма главных распорядителей средств федерального бюджета.

Бурятским научным центром при обращении в налоговую инспекцию к заявлению были приложены письма Сибирского отделения Российской академии наук, являющегося главным распорядителем, за подписью директора финансово- экономического департамента Г.К.Шурпаева (л.д. 43-44, 68), право подписи которого определены распорядителем от 19.01.07 N 15000-12 председателя отделения Н.Л.Добрецова.

Данными письмами подтверждается задержка финансирования из федерального бюджета по налогу на имущество за I-IV кварталы 2006 года и I квартал 2007 года.

Кроме этого, отсутствие финансирования по налогу на имущество подтверждается уведомлениями о бюджетных ассигнованиях из федерального бюджета на 2006, 2007 гг., изменениями объемов финансирования на 2006, 2007 гг. главного распорядителя.

В соответствии с Уставом (п.п. 1.5, 3.1, 3.5, 4.1) ГУ БНЦ СО РАН является государственным учреждением, имущество которого находится в федеральной собственности РФ и закреплено за учреждением на праве оперативного управления, финансовые средства Центра формируются из средств федерального бюджета, выделяемых в порядке, установленном Президиумом СО РАН, а также поступающие в качестве целевого финансирования исследований, выполняемых по федеральным программам РФ и грантам государственных научных фондов.

Согласно ст. 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Средства на уплату налога на имущество государственными учреждениями были зарезервированы в составе расходов федерального бюджета в соответствии со ст. 78 ФЗ РФ "О федеральном бюджете на 2006 год" N 189-ФЗ, ст. 89 ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 г.", что указывает на закрепление обязанности по выделению учреждениям из бюджета средств на такие расходы. Расходы финансируемого из бюджета учреждения осуществляются по соответствующей смете и носят целевой характер.

В этой связи и с учетом установленного в Постановлении Правительства РФ от 22.02.2006 N 101, Постановления Правительства РФ от 23.02.2007 г. N 126 порядка выделения ассигнований на финансирование данных расходов, предполагающего их поступление после уточнения МФ РФ сводной росписи на основании представляемых до 1 июня 2006 года, а применительно к 2007 г. до 1 марта 2007 г" сводных реестров и данных налоговых органов о начисленных суммах налогов, у заявителя объективно имелись обстоятельства, затрудняющие уплату налога на имущество в связи с задержкой выделения средств на финансирование расходов по его уплате, и предусмотренные подп. 2 п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ основания для отсрочки учреждению уплаты налога.

В связи с изложенным, ссылка Управления на неподтверждение заявителем задержки финансирования необоснованна.

Также несостоятелен довод о непредоставление заявителем доказательств в порядке статьи 238 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Статьей 238 Бюджетного кодекса РФ определены права получателей бюджетных средств при исполнении бюджета.

При этом предусмотрено, что если в течение нормативного срока лимит бюджетных обязательств не финансируется в полном объеме, за исключением определенных случаев, получатель бюджетных средств имеет право на компенсацию в размере недофинансирования (п.1). Недофинансирование означает разницу между лимитом бюджетных обязательств, доведенных в уведомлении о лимите бюджетных обязательств до получателя бюджетных средств, и объемом средств, зачисленных на лицевой счет получателя бюджетных средств, либо объемом средств, списанных с единого счета бюджета в пользу получателя бюджетных средств, в период действия лимита бюджетных обязательств (п. 2). Компенсация в размере недофинансирования осуществляется в соответствии с судебным актом (п. З).

По смыслу данной нормы недофинансирование применительно к предусмотренному п. 1 ст. 238 БК РФ праву получателя бюджетных средств на компенсацию может иметь место только после доведения лимитов бюджетных обязательств, при этом пункт 2 ст.238 БК РФ должен толковаться в совокупности с иными закрепленными в данной статье положениями.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ установлено, что отсрочка по уплате налога предоставляется при задержке финансирования, а не собственно при недофинансировании в понятии, предусмотренном ст.238 Бюджетного кодекса РФ для определения права получателя бюджетных средств на компенсацию, в связи с чем, основания для предоставления отсрочки по уплате налога в соответствии могут быть подтверждены не только уведомлением о лимитах бюджетных обязательств, но и иными документами, указывающими на задержку финансирования, в том числе поступившими от главных распорядителей бюджетных средств.

Финансирование расходов государственного учреждения предусмотрено ст. 120 ГК РФ и законом о бюджете на соответствующий год, подтверждено главным распорядителем бюджетных средств. Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика, в том числе получателя бюджетных средств, в соответствии с законодательством о налогах и сборах при наличии налоговой базы. Обязательства по уплате налога возникают у финансируемого за счет федерального бюджета учреждения в силу закона, а не в связи с принятием таких обязательств получателем бюджетных средств в порядке, установленном статьями 225, 250 Бюджетного кодекса на основании доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.

Согласно части 6 статьи 64 НК РФ решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов), в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса, в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи).

С Минфином Республики Бурятия отказ БНЦ в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество Управлением не согласован.

Иной порядок согласования Налоговым кодексом не предусмотрен. Поэтому ссылка в обжалуемом решении на отсутствие согласования с ФНС России ввиду отсутствия документов, подтверждающих задержку финансирования из бюджета, незаконная.

Таким образом, требования БНЦ СО РАН о предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество правомерны и заявление подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Признать недействительным решение от 23.07.2007 N 09-11/03257 "Об отказе в предоставлении отсрочки по уплате налога на имущество" Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия.

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Бурятского научного центра Сибирского отделения Российской академии наук.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия в пользу Бурятского научного центра Сибирского отделения Российской академии наук 2000 рублей уплаченной госпошлины.

Выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.