Вопрос: Подлежат ли налогообложению выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в виде материальной выгоды и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении благотворительной организации после уплаты налога на прибыль предприятий и организаций? (ответ УМНС РФ по Республике Бурятия, июнь 2001 г.)

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) (пункт 3), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 г. N БГ-3-07/465, указано, что выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в виде материальной выгоды и иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, подлежат налогообложению. Подлежат ли налогообложению указанные выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении благотворительной организации после уплаты налога на прибыль предприятий и организаций?

На основании статьи 236 Кодекса организации, осуществляющие благотворительную деятельность и производящие выплаты физическим лицам, не связанным с данными организациями трудовыми договорами или договорами гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), либо авторскими или лицензионными договорами, являются плательщиками единого социального налога (взноса) от указанных выплат, производимых как в денежной, так и в натуральной форме (в виде продуктов, одежды, оплаты питания, обучения, лечения, различных стипендий и т.д.).

В то же время, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 Кодекса указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Статьей 12 Федерального закона от 11.08.95 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" определено, что благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.

Таким образом, в случае, если благотворительная организация при осуществлении предпринимательской деятельности имеет прибыль и производит выплаты физическим лицам за счет средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, то данные выплаты не являются объектом налогообложения единым социальным налогом (взносом).

В том случае, если организация не уплачивает налог на прибыль, то пункт 4 статьи 236 Кодекса на нее не распространяется, поскольку условием для невключения в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу) выплат, производимых за счет средств, оставшихся в распоряжении организации, является факт уплаты ею налога на прибыль предприятий и организаций.