Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 июля 2001 г. N Ф03-А51/01-2/1367 Взыскание штрафа за неперечисление в бюджет налоговым агентом подоходного налога неправомерно, поскольку сумма уплаченных предприятием страховых взносов и оплата за обучение для повышения квалификации кадров не подлежит включению в состав совокупного дохода физических лиц (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 июля 2001 г. N Ф03-А51/01-2/1367
(извлечение)

Арбитражный суд, при участии от истца - ОАО "ВП" - Королюк Е.И. - представитель, доверенность N 553 от 24.07.2001 г., Яковенко В.И. - директор юридической дирекции, доверенность N 476 от 07.07.1999 г., рассмотрел кассационную жалобу Открытого акционерного общества "ВП" на Решение от 10.05.2001 г. по делу N А51-2727/2001 25-38 арбитражного суда Приморского края, по иску Открытого акционерного общества "ВП" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения.

Открытое акционерное общество "ВП" обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока частично недействительным, оспаривая пункты 3.2; 3.3 этого решения.

Решением арбитражного суда Приморского края от 10.05.2001 в иске отказано. Суд мотивировал принятое решение тем, что стоимость обучения физического лица, получающего высшее образование за счет средств предприятия на основании договора, заключенного работодателем с учебным заведением и обучающимся работником, подлежит включению в совокупный доход физического лица в общем порядке, установленном статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Подлежит включению в состав совокупного дохода физических лиц и сумма уплаченных предприятием страховых взносов, поскольку обязанность их учета в составе совокупного дохода физических лиц предусмотрена подпунктом "ф" статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ОАО "ВП" просит решение суда отменить, полагает, что судом при принятии решения, неправильно применены нормы материального права. Плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации и не должна включаться в совокупный доход обучающегося работника.

Не должны включаться в совокупный доход работников и суммы страховых взносов, поскольку договор страхования работников от несчастных случаев заключен истцом не в пользу работников, а в пользу третьего лица - Дальневосточной центральной клинической больницы.

В судебном заседании представители истца доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержали.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, участия в деле не принимал.

Проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, законность и правильность применения судом норм материального и процессуального права. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа полагает, что решение суда подлежит отмене, исходя из следующего.

По результатам выездной налоговой проверки ОАО "ВП" Решением от 20.03.2001 N 11/163 истец привлечен к налоговой ответственности в том числе и за нарушение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в виде взыскания штрафа, предусмотренного статьей 123 части 1 Налогового кодекса РФ в сумме 1472 руб.; истцу предложено перечислить подоходный налог в сумме 7358 руб. и пени 1079 руб.

Основанием для привлечения к ответственности явилось то, что ОАО "ВП", являясь налоговым агентом, не включило в совокупный доход работника Сердюк Е.В. сумму расходов по оплате за обучение, не удержало подоходный налог и не перечислило его в бюджет, а также не удержало подоходный налог с суммы страхового взноса в размере 88 рублей с каждого застрахованного работника по договору добровольного страхования от несчастного случая, заключенного с Акционерной компанией "Дальакфес" 28.01.1999.

Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из того, что при налогообложении физических лиц в соответствии со статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" в составе совокупного дохода учитывается доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Вывод суда является ошибочным. Стоимость подготовки работников, оплаченная за счет средств организации, не может рассматриваться как доход ее работника. Обучение бухгалтера Сердюк Е.В. производилось организацией с целью более эффективного выполнения ею своих обязанностей в интересах ОАО "ВП".

Плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению.

При таких условиях оплата ОАО "ВП" стоимости обучения Сердюк Е.В. в Дальрыбвузе не может быть квалифицирована в качестве дохода, определяемого в соответствии со статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

При решении вопроса о включении в совокупный доход каждого застрахованного работника суммы 88 руб. следует учитывать, что доход в виде материального блага может быть включен в совокупный доход физического лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу и является доходом в виде материального блага.

В соответствии с договором страхования от несчастного случая НС-000900, заключенного ОАО "ВП" с Акционерной страховой компанией "Дальакфес" 28.01.1999 организацией были застрахованы сотрудники страхователя в количестве 567 человек. Как следует из договора, выгодоприобретателем по страховому случаю, произошедшему с любым застрахованным лицом, является Дальневосточная центральная клиническая больница.

Поскольку договором не предусмотрены страховые выплаты физическим лицам и не предусмотрено персонифицированное определение размера материальной выгоды, полученной каждым работником, ссылка суда на обязанность включения в состав совокупного дохода каждого работника 88 рублей является неправильной.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитывая, в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Поскольку налоговым органом не определено, получена ли материальная выгода каждым застрахованным работником и в каком размере, общая сумма страховых взносов, поделенная на количество застрахованных работников, не может являться доходом каждого из 567 человек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Кассационную жалобу ОАО "ВП" удовлетворить. Решение арбитражного суда Приморского края от 10.05.2001 по делу N А51-2727/2001 25-38 отменить.

Исковые требования удовлетворить.

Признать Решение Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району города Владивостока N 11/163 от 20.03.2001 недействительным в части привлечения ОАО "Владморторгпорт" к ответственности в виде взыскания штрафа за неправомерное не перечисление суммы подоходного налога, подлежащей удержанию и перечисление налоговым агентом в размере 1472 руб., возложение обязанности по уплате в бюджет сумм не удержанного подоходного налога в размере 7358 руб. и пени за несвоевременное не перечисление налога - 1079 руб.

Возвратить из бюджета ОАО "ВП" госпошлину, уплаченную при подаче искового заявления и кассационной жалобы в сумме 1500 рублей. Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.