Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 февраля 2001 г. N Ф03-А37/01-2/148 Решение налоговой инспекции признано недействительным в части взыскания недоимки по НДС, налоговых санкций, т.к. ответчик неправомерно доначислил НДС и включил указанную сумму в акт проверки и решение как недоимку (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 февраля 2001 г. N Ф03-А37/01-2/148
(извлечение)

Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Р" на Постановление от 01.12.2000 по делу N А37-581/00-3а арбитражного суда Магаданской области, по иску Общества с ограниченной ответственностью "Р" к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по г. Магадану о признании недействительным Решения от 13.04.2000 N СБ-04/3825.

Общество с ограниченной ответственностью "Р" обратилось в арбитражный суд Магаданской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по г. Магадану о признании недействительным Решения от 13.04.2000 N СБ-04/3825 о привлечении к налоговой ответственности.

В соответствии со статьей 40 Арбитражного процессуального кодекса РФ судом произведена замена ответчика - на Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Магаданской области (далее - Управление по налогам и сборам).

Решением суда от 02.08.2000 в удовлетворении исковых требований ООО "Р" отказано, поскольку суд признал правомерными действия налогового органа по доначислению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в гсумме 128860 руб. и привлечению ООО "Р" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.12.2000 решение арбитражного суда изменено. Признано недействительным решение инспекции по налогам и сборам в части налоговых санкций в сумме 9829 руб. 40 коп., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 100432 руб., пени в сумме 295 руб. В остальной части судебный акт первой инстанции оставлен без изменения. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что необоснованно предъявленный ООО "Р" к возмещению НДС в общей сумме 99755 руб. не подлежал уплате истцом в бюджет, однако в целях уменьшения отраженного в карточке лицевого счета НДС в сумме 99755 руб., инспекция по налогам и сборам неправомерно доначислила указанную сумму как недоимку по данному налогу. Кроме того, апелляционная инстанция признала необоснованным факт доначисления НДС в сумме 677 руб., неуплаченного истцом во 2 квартале 1999 года.

Законность принятых по делу судебных актов проверяется в порядке и пределах статей 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса РФ по кассационной жалобе ООО "Р", которое, указывая на неправильное применение судом норм материального права - статей 100, 21, 26 Налогового кодекса РФ, просит постановление апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении его исковых требований отменить и принять новое решение об удовлетворении иска в полном объеме. В обоснование доводов жалобы заявитель ссылается на то, что судом не установлен факт нарушения истцом налогового законодательства, поскольку налоговым органом не представлено доказательств неуплаты НДС в сумме 28428 руб. Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки был нарушен порядок ее проведения, и истец фактически был лишен права участия в данной проверке и защиты своих интересов.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы и представленного на нее управлением по налогам и сборам по Магаданской области отзыва, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Из материалов дела следует, что инспекцией по налогам и сборам по городу Магадану, правопреемником которой является управление по налогам и сборам по Магаданской области, проведена выездная налоговая проверка ООО "Р" за период с 01.04.1998 по 01.01.2000. По результатам проверки составлен акт от 15.03.2000, которым отмечено нарушение налогового законодательства, выразившееся в неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 128860 руб.

Неуплата в бюджет НДС, по мнению налогового органа, образовалась за счет расхождения данных бухгалтерского учета с данными налоговой декларации за 2 квартал 1999 года в сумме 677 руб.; нарушения пункта 3 статьи 7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) - излишнее отнесение на возмещение из бюджета НДС в сумме 11445 руб. по транспортным перевозкам товаро-материальных ценностей, стоимость которых фактически не отнесена на издержки производства и обращения; нарушения пункта 3 статьи 4 вышеупомянутого Закона - неверное отражение операций, по передаче товаров (алкогольной продукции) из опта в розницу, что повлекло занижение НДС на сумму 116738 руб.

На основании акта проверки принято Решение от 13.04.2000 N СБ-04/3825 о привлечении ООО "Р" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 20% в сумме 15515 руб. за неуплату НДС. Кроме того, указанным решением истцу предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 128860 руб. и пени в сумме 20838 руб.

Как установлено судом первой и апелляционной инстанций доначисленный налоговым органом НДС в сумме 128860 руб. включает: 99755 руб. - НДС, подлежащий уменьшению как неправомерно предъявленный истцом к возмещению из бюджета, и 29105 руб. - НДС, доначисленный в результате проверки.

Апелляционная инстанция, исследовав представленные сторонами доказательства, пришла к обоснованному выводу о неправомерном доначислении инспекцией по налогам и сборам НДС в сумме 99755 руб., поскольку указанная сумма не подлежала уплате в бюджет, а была необоснованно предъявлена ООО "Р" к возмещению, что не оспаривается и ответчиком. Последний в целях уменьшения отраженного в карточке лицевого счета налогоплательщика НДС в сумме 99755 руб. неправильно включил указанную сумму в акт проверки и решение как недоимку.

Следует согласиться с выводом суда апелляционной инстанции об отсутствии доказательств (счета-фактуры, на которую ссылался в акте проверки ответчик), подтверждающих неуплату истцом в бюджет НДС в сумме 677 руб., учитывая, что в соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на налоговый орган.

Отказывая в удовлетворении исковых требований в части неуплаченного ООО "Р" НДС в сумме 28428 руб., образовавшейся за счет уменьшения возмещения НДС по полученной и оплаченной поставщикам алкогольной продукции, реализованной только через розничную сеть, суд пришел к правильному выводу о нарушении истцом пункта 3 статьи 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и пункта 41 Инструкции ГНС от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), согласно которым при реализации товаров в розницу облагаемым оборотом является сумма разницы между ценами реализации и ценами, по которым они оплачены поставщикам, включая сумму налога.

Таким образом, вывод апелляционной инстанции об обоснованности привлечения ООО "Р" к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 28428 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 20% в сумме 5686 руб. 60 коп. и начисления пени в сумме 20543 руб. основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах и правильном применении указанных выше норм материального права.

Доводы ООО "Р", касающиеся нарушений, допущенных налоговым органом в ходе проверки, были предметом исследования в суде апелляционной инстанции и получили надлежащую оценку, основания для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу статьи 174 Арбитражного процессуального кодекса РФ отсутствуют.

При таких обстоятельствах постановление апелляционной инстанции, как принятое в соответствии с действующими нормами материального права, регулирующими спорные правоотношения, отмене не подлежит.

Согласно статье 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ, расходы по государственной пошлине следует возложить на ООО "Р". Учитывая, что государственная пошлина за подачу кассационной жалобы с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом РФ от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" составляет 500 руб., а заявителем жалобы уплачено 417 руб. 45 коп., с последнего подлежит взысканию в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 82 руб. 55 коп.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 95, 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 01.12.2000 арбитражного суда Магаданской области по делу N А37-581/00-3а оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Р" государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в сумме 82 руб. 55 коп. в доход федерального бюджета. Выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.