Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 апреля 2001 г. N Ф03-А51/01-2/496 Решение налогового органа о взыскании с ответчика подоходного налога, штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению данного налога, пени за несвоевременное перечисление налога признано недействительным, т.к. у ответчика отсутствует объект налогообложения и соответствующие обязанности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 апреля 2001 г. N Ф03-А51/01-2/496
(извлечение)

Арбитражный суд, при участии от истца - Открытое акционерное общество "Н" - Клокова С.В., юрист, доверенность N 4 от 04.01.2001; Саевич С.С., юрист, доверенность N 707 от 27.07.2000, рассмотрел кассационную жалобу Открытого акционерного общества "Н", на Решение, Постановление от 28.11.2000, 23.01.2001 по делу N А51-7553/2000 20-220 арбитражного суда Приморского края, по иску Открытого акционерного общества "Н" к Инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находка о признании недействительным Решения от 26.06.2000.

Решением арбитражного суда Приморского края от 28.11.2000, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 23.01.2001, отказано в удовлетворении иска ОАО "Н" к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по городу Находка о признании недействительным ее Решения от 26.06.2000 в части взыскания 143783 рублей подоходного налога, 28 757 рублей штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса РФ, за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению подоходного налога, 36895 рублей пени за несвоевременное перечисление налога.

Обе судебные инстанции исходили из того, что истец нарушил обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы налога с дохода, полученного физическими лицами при покупке акций третьего лица, находящихся на балансе общества "Нефтепродукт".

Суд посчитал, что при приобретении физическим лицом акций, не имеющих рыночную котировку, ниже номинальной стоимости, доходом физического лица является сумма разницы между балансовой (номинальной) стоимостью акции - 1 рубль и ценой ее покупки - 0,07 рублей.

На этом основании суд пришел к выводу о правомерности привлечения истца к налоговой ответственности.

В кассационной жалобе ОАО "Н" просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новое решение об удовлетворении иска.

При этом заявитель жалобы считает, что суд не применил статью 2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", статьи 40, 41 НК РФ, статью 53 АПК РФ, в связи с чем пришел к ошибочному выводу о том, что при покупке акций физических лиц возникла материальная выгода, сумма которой подлежит включению в совокупный годовой доход с удержанием подоходного налога.

Проверив законность состоявшихся по делу судебных актов, суд кассационной инстанции находит их подлежащими отмене с принятием нового решения об удовлетворении иска.

Как следует из материалов дела, на основании акта выездной налоговой проверки N 164 от 22.06.2000 Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по городу Находка принято Решение от 26.06.2000, в соответствии с которым с открытого акционерного общества "Находкинский нефтеналивной морской торговый порт" подлежит взысканию, в том числе - 143783 рубля - подоходный налог; - 28757 рублей - штраф за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению подоходного налога, - 36895 рублей - пени за несвоевременное перечисление.

Основанием для привлечения общества "Н" к налоговой ответственности, как следует из акта проверки, послужили следующие обстоятельства: 22.12.1997 по договору мены N 806 обществом "Н" приобретены акции общества "Защита-Находка" в количестве 441723 штук по номинальной стоимости 1 рубль за одну акцию на общую сумму 441723 рубля.

В апреле 1999 года акции проданы физическим лицам - работникам общества "Н" по цене 7 копеек за одну акцию на общую сумму 30921 руб.

Установив факт реализации предприятием акций, находящихся на его балансе, своим работникам по цене ниже балансовой, налоговая инспекция посчитала, что предприятием допущено нарушение обязанности налогового агента по удержанию в бюджет суммы подоходного налога с дохода, полученного физическими лицами в виде суммы разницы между балансовой (номинальной) стоимостью акции - 1 руб. и ценой ее покупки - 0,07 руб.

Проверяя на соответствие действующему законодательству решение налогового органа о привлечении общества "Н" к ответственности за допущенное нарушение, суды неправильно применили законодательство, регулирующее порядок определения цены товара для целей налогообложения, в связи с чем пришли к неправильному выводу о возникновении объекта налогообложения и как следствие - обязанности у истца по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога.

Обязанность налогового агента непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налоги. При отсутствии таковой у налогоплательщика, не возникает обязанности по удержанию налога у налогового агента.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О подоходном налоге" доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Таким образом, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (товара), определяется как превышение рыночной (но не балансовой) стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

К акциям, имеющим рыночную котировку, относятся акции широко предлагающиеся к продаже на фондовых биржах и внебиржевом рынке, котировки которых широко публикуются.

Остальные ценные бумаги считаются ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки.

Обстоятельства настоящего дела свидетельствуют о том, что акции общества "Защита-Находка" не имели рыночной котировки.

Согласно статье 40 НК РФ для целей налогообложения, за исключениями, предусмотренными настоящей статьей, принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Доказательства о том, что при продаже акции физическим лицам рыночная цена одной акции общества "Защита-Находка" совпала с ее балансовой стоимостью - 1 руб. налоговым органом не представлены.

Поэтому, руководствуясь статьей 53 АПК РФ, следует исходить из реальной цены акций, по которой они приобретались физическими лицами.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд необоснованно признал правильным решение налоговой инспекции в части взыскания суммы неудержанного подоходного налога, штрафа и пени с дохода, рассчитанного с применением цены 1 руб. за акцию, то есть с суммы разницы между балансовой стоимостью и фактической ценой реализации акций.

Руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение арбитражного суда Приморского края от 28.11.2000 и Постановление апелляционной инстанции от 23.01.2001 по делу N А51-7558/00 20-220 отменить.

Признать недействительным Решение Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по городу Находка от 26.06.2000 в части взыскания с открытого акционерного общества "Находкинский нефтеналивной морской торговый порт" (ОАО "Н") подоходного налога 143783 руб., штрафа 28757 руб., пени 36895 руб.

Выдать ОАО "Н" справку на возврат госпошлины, уплаченной по платежному получению N 613 от 16.08.2000 в сумме 834 руб. 90 коп. за рассмотрение дела в первой инстанции, по платежному поручению N 1122 от 27.12.2000 в сумме 417 рублей 45 копеек за рассмотрение дела в апелляционной инстанции, по платежному поручению N 187 от 22.02.2001 в сумме 500 рублей за рассмотрение дела в кассационной инстанции.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.