Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 октября 2001 г. N Ф03-А73/01-2/1990 В признании недействительным постановления налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату налогов отказано, т.к. суд признал действия налогового органа по доначислению налогов правомерными (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 октября 2001 г. N Ф03-А73/01-2/1990
(извлечение)

Арбитражный суд, при учасгаи от истца - ООО "Н" - Сорокин М.Н. - генеральный директор, Омельченко Т.М. - представитель, доверенность б/н от 15.01.2001, Куликова И.Г. - представитель, доверенность N 59 от 08.10.2001, от ответчика - ИМНС РФ по Центральному району г. Хабаровска Гришенко В.В. - представитель, доверенность N 10-10/5 от 03.01.2001, рассмотрел кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Н" на решение, постановление от 19.03.2001, 02.08.2001 по делу N А73-9132/2000-38 Арбитражного суда Хабаровского края, по иску Общества с ограниченной ответственностью "Н" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Нейтральному району г. Хабаровска о признании недействительным постановления N 682 от 15.09.1999.

В судебном заседании объявлялся перерыв в соответствии со статьей 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью "Н" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском о признании недействительным постановления Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату налогов.

Решением суда от 19.03.2001 в удовлетворении исковых требований отказано. Суд признал действия налогового органа по доначислению налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевого сбора на финансирование работ, связанных с подготовкой города к осенне-зимнему периоду, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на реализацию горюче-смазочных материалов и пеней за несвоевременную уплату налогов, правомерными.

Апелляционная инстанция, проверив 02.08.2001 решение суда первой инстанции, не нашла оснований для его отмены и подтвердила правильность выводов суда о правомерном доначислении налоговым органом названных налогов и сборов.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами в части обоснованности доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на реализацию горюче-смазочных материалов на общую сумму 759730 рублей 10 копеек, ООО "Н" подало кассационную жалобу, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции изменить, исковые требования в обжалуемой части удовлетворить.

В судебном заседании истец отказался от кассационной жалобы, в части касающейся оспаривания доначисления налога на прибыль, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на реализацию горюче-смазочных материалов и просит признать недействительным оспариваемое постановление в части доначисления налога на добавленную стоимость.

В обоснование жалобы истец ссылается на то, что недоплаты налога на добавленную стоимость в бюджет не допущено, поэтому нет оснований для привлечения его к ответственности.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району просит решение суда и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебные акты приняты в соответствии с действующим законодательством.

Проверив материалы дела, доводы жалобы, выслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска совместно с Управлением Федеральной службы налоговой полиции России по Хабаровскому краю проведена комплексная выездная налоговая проверка ООО "Н" за 1996-1998 годы и первый квартал 1999 года. Проверкой установлено, что обществом не полностью уплачены в бюджет налог на прибыль, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на финансирование работ, связанных с подготовкой города к осенне-зимнему периоду, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на добавленную стоимость. По результатам проверки составлен акт N 02-07/304 от 29.07.1999, на основании которого принято Постановление N 682 от 15.09.1999 о привлечении истца к налоговой ответственности с изменениями, внесенными решением N 1084 от 20.12.1999.

Из акта проверки следует и установлено судом, что обществом в четвертом квартале 1996 года не включена в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручка в сумме 26000 рублей, полученная от акционерного общества открытого типа "Ленинский (Ванинский) лесопромышленный комбинат"; в сумме 50000 рублей, от акционерного общества закрытого типа "Восток-Виа-Торг" и не уплачен налог на добавленную стоимость с авансовых платежей в сумме 400000 рублей, поступивших по договору поставки N 1-рп/12 от 23.12.1996, заключенного с АОЗТ "Восток-Виа-Торг", что повлекло недоплату в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 14695 рублей 00 копеек.

В третьем квартале 1997 года ООО "Н" отнесен на расчеты с бюджетом входной налог на добавленную стоимость в сумме 319709 рублей без документов, подтверждающих оплату налога в указанной сумме, и, следовательно, необоснованное уменьшение налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет.

В первом квартале 1998 года обществом не включена в объем реализации стоимость горюче-смазочных материалов, расчеты за которые произведены открытым акционерным обществом "Остон" не денежными средствами - передачей базы хранения нефтепродуктов. Неуплаченный налог на добавленную стоимость составил 206894 рублей.

Кроме того, обществом в этом же периоде не уплачен налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей - 229731 рубль 00 копеек, полученных от АОЗТ "Восток-Виа-Торг" по договору N 1-рп/12 от 23.12.1996. Перечисление произведено ЗАО "Фонд - Альфа ДВ" по письму АОЗТ "Восток-Виа-Торг".

В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются, в частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги). В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, согласно пункту 1 статьи 4 названного Закона и пункту 9 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом, вывод суда об обоснованном доначислении налога на добавленную стоимость в связи с занижением налоговой базы на сумму выручки - 26000 рублей, 50000 рублей - и неуплатой налога на добавленную стоимость суммы авансовых платежей - 400000 рублей, 229731 рублей 00 копеек, правомерен.

Довод истца о том, что аванс в сумме 400000 рублей получен не денежными средствами, а передачей средств ТехПД обоснованно не принят судебными инстанциями во внимание, поскольку на указанную сумму произведен взаимозачет между ООО "Н" и ОАО "Остон", поэтому нет оснований для невключения указанной суммы в налогооблагаемый налогом на добавленную стоимость оборот.

Доначисление налога на добавленную стоимость с суммы реализации горюче-смазочных материалов в обмен на базу хранения нефтепродуктов в размере 206894 рубля и налога на добавленную стоимость в размере 38294 рубль 50 копеек с аванса - 229720 рублей 00 копеек, перечисленного Хабаровскому нефтеперерабатывающему заводу ЗАО "Фонд-Альфа ДВ" в счет взаимозачетов с истцом, также правомерно.

Пунктом 2 "б" статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и пункта 8 "б" Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" к оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).

Таким образом, передача горюче-смазочных материалов в обмен на базу хранения нефтепродуктов является реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", для целей налогообложения при обмене товаров днем совершения оборота является день их передачи.

Доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 38294 рубля 50 копеек правомерно, так как при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженности (прекращение взаимных обязательств сторон) и для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате.

Порядок предъявления налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета установлен пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и пунктом 19 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая перечислению в бюджет, как следует из указанных норм, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, для того чтобы предприятие могло предъявить бюджету налог на добавленную стоимость, оплаченный поставщикам, необходимо соблюдение следующих условий: материальные ценности получены и приняты к учету, суммы налога на добавленную стоимость фактически уплачены поставщикам, стоимость материальных ресурсов будет отнесена на издержки производства и обращения. Поскольку при рассмотрении спора судом установлено, что уплата налога на добавленную стоимость в сумме 319709 рублей истцом первичными документами не подтверждена, оснований для отнесения на расчеты с бюджетом указанной суммы налога у истца не имелось и налоговым органом обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 319 709 рублей.

Довод истца о том, что расчеты произведены путем проведения взаимозачета, не подтверждается материалами дела.

Выводы суда первой и апелляционной инстанций о правомерности доначисления налога на прибыль, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на реализацию горюче-смазочных материалов соответствуют закону, материалам дела и истцом не оспариваются.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 19.03.2001 и постановление апелляционной инстанции от 02.08.2001 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-9132/2000-38 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.