Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 мая 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1089 Поскольку товар, оплаченный истцом с НДС, предназначался для продажи, и на него имелись счет-фактуры, решение налогового органа об отказе в произведении налоговых вычетов по НДС признано недействительным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 мая 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1089
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО "П" - Коваль А.А., начальник юридического отдела по доверенности от 31.12.2003 N 262исх/12юр, Сенкевич В.В., представитель по доверенности от 17.05.2004 N 69исх/12юр, Литвинова Н.А., представитель по доверенности от 17.05.2004 N 70исх/12юр, От МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю - Васягина О.К., начальник отдела камерального контроля по доверенности от 13.04.2004 N 10/1317, Почепко Н.Л., ведущий специалист по доверенности от 12.04.2004 N 10/1273, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 30.10.2003, постановление от 16.01.2004 по делу N А51-9187/03 25-254 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "П" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным решения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 26.05.2004.

В Арбитражный суд Приморского края обратилось открытое акционерное общество "П" с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю N 08/73 от 17.04.2004 в части, касающейся отказа предприятию в произведении налоговых вычетов по НДС в сумме 10258168 руб.

Решением от 30.10.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.01.2004, требования ОАО "П" удовлетворены в полном объеме.

В кассационной жалобе МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ОАО "П" в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы заявитель сослался на следующие обстоятельства.

Статьей 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом для истца установлен календарный месяц.

В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

ОАО "П" скорректировал налоговые вычеты по основной декларации за январь 2003 года на сумму налога на добавленную стоимость по остаткам товаров на АЗС на 01.01.2003 в сумме 10258168 руб. в то время как в представленных при проведении камеральной проверки документах (счетах-фактурах, выписках банка, записях в книге покупок) отсутствуют записи, подтверждающие произведенные затраты в соответствующем налоговом периоде.

По строке 368 в налоговые вычеты согласно Справки по восстановлению НДС излишне списано на взаиморасчеты с бюджетом за счет деятельности, относящейся к вмененному доходу по АЗС" за январь 2003 года в сумме 13553545 руб., включены ранее не предъявленные к возмещению затраты организации, относящиеся к предыдущим налоговым периодам, при отсутствии подтверждающих документов.

Соответственно, вычеты за декабрь 2002 года, когда произошла оплата и оприходование товаров, должны были уменьшить налогооблагаемую базу за декабрь 2002 года и быть заявлены в дополнительной декларации именно за декабрь, а не за январь 2003 года, как это сделало предприятие.

Инспекция не согласна с выводом апелляционной инстанций о том, что право на налоговые вычеты законодатель не связывает с налоговым периодом. Главой 21 НК РФ определены основные положения по порядку исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, а также порядок получения налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров. Налоговую декларацию вместе с подтверждающими документами налогоплательщик предоставляет за период, в котором данные суммы налога были фактически оплачены. Согласно нормам Налогового Кодекса РФ обязанность по подтверждению произведенных налоговых вычетов возложена на налогоплательщика.

Таким образом, считает заявитель жалобы, если указанный товар приобретался не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, в тот период, когда ОАО "П", в соответствии с Законом Приморского края от 11.04.2002 N 88-КЗ, не являлось плательщиком НДС в части реализации нефтепродуктов через автозаправочные станции, суммы налога, предъявленные при приобретении товара, вычету не подлежат.

В отзыве на жалобу ОАО "П" доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

На момент рассмотрения жалобы судом кассационной инстанции мнение сторон, относительно законности состоявшихся по делу судебных актов, не изменилось.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению ввиду несостоятельности изложенных в ней доводов.

Как видно из материалов дела, 20.02.2003 ОАО "П" представило в инспекцию по налогам и сборам декларацию по НДС за январь 2003 года. В декларации предприятие указало начисленную сумму НДС в размере 76631963 руб., НДС к вычету 110159827 руб., включая предъявленный и уплаченный НДС 91168865 руб., в том числе 90196227 руб. - за топливо, 8730936 руб. - сумма налога, начисленная с авансов и предварительных оплат, засчитываемая в налоговом периоде и 10258168 руб. - сумма корректировки по НДС по принятым к учету товарам.

В дополнительной декларации от 03.04.2003 по НДС по налоговой ставке 20% за январь 2003 года предприятие увеличило НДС от налоговой базы на 42932 руб., сумму налога, принимаемую к вычету, увеличило на 1504 руб., начисленная к уплате сумма налога составила 41428 руб.

В результате камеральной проверки указанных деклараций инспекция по налогам и сборам установила, что в нарушение ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик скорректировал налоговые вычеты по стр. 430 "Суммы налога, уплаченные им по принятым к учету товарам" основной декларации за январь 2003 на сумму НДС по остаткам товаров на АЗС на 01.01.2003 в сумме 10258168 руб., в то время как в представленных в ходе камеральной проверки документах отсутствуют записи, подтверждающие произведенные затраты в соответствующем налоговом периоде.

Решением от 17.04.2003 N 08/73 ДСП налоговый орган обязал ОАО "П" перечислить в бюджет за январь 2003 года НДС в сумме 23811713 руб.

Признавая недействительным решение налогового органа и удовлетворяя требование ОАО "П" о включении спорной суммы 10258168 руб. в состав вычетов, суд исходил из того, что в 2001 году, осуществляя розничную продажу нефтепродуктов через АЗС, предприятие осуществляло деятельность, облагаемую НДС, а также занималось оптовой торговлей нефтепродуктов, которая под данный вид налогообложения не подпадает.

В соответствии с Законом Приморского края от 11.04.2000 N 88-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае" плательщиками единого налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в указанных в Законе сферах. Среди прочих видов деятельности в Законе названа розничная торговля горюче-смазочными материалами.

Статьей 1 Закона определено, что со дня введения единого налога на территории Приморского края с плательщиков данного налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" за исключением перечисленных в Законе Приморского края пошлин, сборов и налогов. В 2001 году ОАО "П" являлось плательщиком единого налога по розничной реализации ГСМ, а суммы НДС, уплаченные по материальным ресурсам, приобретаемым для производственных целей, относило на себестоимость.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", розничная торговля нефтепродуктами с 01.01.2003 выведена из видов деятельности, облагаемых единым налогом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

На 01.01.2003 у ОАО "П" имелся остаток нефтепродуктов, переданных на АЗС в розничную продажу, стоимость которых включала в себя НДС на сумму 10258168 руб.

Поскольку данный товар с налогом был оплачен, оприходован, предназначался для продажи, и на него имелись счета-фактуры, то у предприятия в соответствии со ст. 171 НК РФ возникло право на налоговый вычет. Используя свое право на налоговый вычет, предприятие сторнировало остатки нефтетоваров на АЗС и НДС предъявлен в составе налоговых вычетов в декларации за январь 2003 года.

С учетом того, что предприятием соблюдены условия, перечисленные в ст. 171, 172 НК РФ, а срок использования права на налоговые вычеты не определен, то суд обеих инстанций обоснованно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления ОАО "П" НДС в сумме 10258168 руб.

Довод заявителя жалобы о том, что налогоплательщиком не соблюдены требования ст. 166 НК РФ, поэтому он не имеет права на налоговые вычеты, является несостоятельным. Право налогоплательщика на налоговый вычет законодатель поставил в зависимость от соблюдения условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ, а ст. 166 НК РФ регулирует порядок исчисления налога, определив срок исчисления и уплаты налога налоговым периодом.

Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о праве налогоплательщика на представление дополнительной декларации за декабрь, где последний мог заявить налоговой вычет, так как в декабре 2002 года ОАО "П" не являлся плательщиком НДС, и право на налоговый вычет у него отсутствовало.

Суд обоснованно отклонил довод налогового органа на непредставление предприятием документов для камеральной проверки декларации за январь 2003 года, поскольку инспекция по налогам и сборам не учла реестр от 03.03.2003, в котором содержится перечень представленных счетов-фактур. Книга покупок представлена 11.03.2003, что указано в реестре от этого же числа.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд обеих инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 30.10.2003 и постановление апелляционной инстанции от 16.01.2004 по делу N А51-9187/03 25-254 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.