Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 мая 2001 г. N Ф03-А51/01-2/583 Доначисление налога на прибыль, пени и штрафа за неуплату налога на прибыль правомерно, поскольку у истца отсутствовали основания для включения в состав внереализационных доходов начисленные курсовые разницы и он не пользовался льготой в данной сумме (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 мая 2001 г. N Ф03-А51/01-2/583
(извлечение)

Арбитражный суд, при участии от истца - ООО "КБ" - Уложенко И.В., консультант финансового директора по доверенности от 15.04.2001 N 50, от ответчика - Инспекции МНС РФ по Советскому району г. Владивостока - Нерод М.В., заместитель начальника отдела по доверенности от 23.04.2001 N 6, рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КБ" на Решение от 08.11.2000, Постановление от 15.02.2001 по делу N А51-7248/00 10-144 Арбитражного суда Приморского края, по иску общества с ограниченной ответственностью "КБ" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока о признании частично недействительными решения от 03.08.2000 N 110 и требования об уплате налога от 07.08.2000 N 98.

Закрытое акционерное общество "КБ", правопреемником которого является общество с ограниченной ответственностью "КБ", (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам) о признании частично недействительными решения от 03.08.2000 N 110 и требования об уплате налога от 07.08.2000 N 98.

До принятия судом решения истец в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил исковые требования и просил признать недействительным решение от 03.08.2000 N 110 в части доначисления налога на прибыль в сумме 6015395,24 рублей; пени в сумме 551695,6 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 883065,7 рублей.

Решением суда от 08.11.2000, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.02.2001, в удовлетворении исковых требований отказано. Суд исходил из того, что у истца отсутствовали основания для включения в состав внереализационных доходов 25556200 рублей (начисленных курсовых разниц). Не возникло у последнего, по мнению суда, и права на льготу в соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в данной сумме для уменьшения налогооблагаемой прибыли за 1999 год, поскольку названная норма распространяется только на те суммы, которые материнская компания выделила истцу по договорам от 04.11.1998 и от 21.06.1999 и отказалась от их требования по условиям соглашений о предоставлении финансовой помощи от 30.12.1999.

Законность принятых по делу судебных актов проверяется в порядке и пределах статей 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе ООО "КБ", которое, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит решение суда первой и постановление апелляционной инстанций отменить и принять новое решение об удовлетворении исковых требований.

В обоснование доводов заявитель указывает на то, что в 1999 году им уменьшена налогооблагаемая прибыль на сумму финансовой помощи по соглашениям от 30.12.1999 с материнской компанией "Кока-Кола Экспорт Корпорейшн" на основании пункта 6 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При этом сумма 25556200 рублей является частью эквивалента всей валютной суммы, указанной в вышеупомянутых соглашениях. Кроме того, заявитель ссылается на то, что вывод суда об отсутствии у ЗАО "КБ" оснований для включения курсовых разниц в льготу по налогу на прибыль противоречит пункту 6 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и обстоятельствам дела, т.к. истец в проверяемый период не пользовался льготой по налогу на прибыль, что подтверждено первичными бухгалтерскими документами, а данная статья не содержит положений о каких-либо льготах по налогу на прибыль. В названном пункте определены доходы, включаемые в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (по договорам займа и кредита от 04.11.1998 и 21.06.1999), по мнению истца, им правомерно производилось в том отчетном периоде, к которому относилась дата расчета. Поэтому курсовые разницы им в соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат), включались во внереализационные расходы.

В судебном заседании представитель истца доводы жалобы поддержал в полном объеме и подтвердил, что образовавшаяся отрицательная курсовая разница по вышеуказанным договорам займа и кредита в сумме 25556200 рублей обществом была включена в 1999 году в состав внереализационных расходов и соответственно повлияла на уменьшение конечного финансового результата в проверяемый период.

Инспекция по налогам и сборам отзыв на жалобу не представила, однако ее представитель в судебном заседании против доводов истца возражал, просил оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и заслушав мнение представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой и постановления апелляционной инстанций в силу следующего.

Из материалов дела установлено, что Инспекцией по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока проведена выездная налоговая проверка ЗАО "КБ" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.1998 по 31.12.1999, по результатам которой составлен акт от 07.07.2000 N 106 и принято решение от 03.08.2000 N 110 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, в числе других по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 883065,7 рублей за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы. На основании данного решения доначислен, в том числе, налог на прибыль в сумме 6015395,2 рублей и начислены пени в сумме 551695,6 рублей.

Суть налогового правонарушения сводится к тому, что общество, по мнению налогового органа, в нарушение пункта 6 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" отрицательные курсовые разницы в сумме 25556200 рублей, исчисленные по полученным заемным средствам, не подлежащим возврату, включило в состав доходов от внереализационных операций и необоснованно уменьшило на эту сумму (средства, переданные между основным и дочерним предприятием) налогооблагаемую прибыль предприятия. В результате налогооблагаемая база занижена на 25556200 рублей.

Всего, как установлено инспекцией по налогам и сборам, налогооблагаемая прибыль за 1999 год составила 20051317,45 рублей, поэтому с учетом ставок, действовавших в проверяемом периоде, обществом за 1999 год не уплачен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 6015395,24 рублей и начислена пеня в сумме 551695,6 рублей.

Из материалов дела следует, что между ЗАО "КБ" и корпорацией "Кока-Кола Экспорт Корпорейшн", являющейся материнской компанией по отношению к истцу, 04.11.1998 и 21.06.1999 были заключены договоры кредита и займа на представление денежных средств в сумме 2000000 и 1300000 долларов США соответственно, с выплатой процентов в сумме 6,06% в год. Полученные денежные средства были приняты к учету, а образовавшаяся кредиторская задолженность в иностранной валюте в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте", утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 N 50, пересчитана в рубли на дату совершения операций. При этом образовавшиеся курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости имущества и обязательств в иностранной валюте, учитывались обществом в силу пункта 4 Положения в том отчетном периоде, к которому относилась дата расчета и составлялась бухгалтерская отчетность. Вместе с тем, как установлено судом, с момента заключения вышеупомянутых договоров возврата полученных денежных средств и причитающихся по ним процентов обществом не производилось.

30.12.1999 между обществом и корпорацией "Кока-Кола Экспорт Корпорейшн" заключены соглашения о безвозмездной финансовой помощи в виде отказа с 30.12.1999 от требования возврата основной суммы долга и процентов по нему, всего в сумме 3453196,6 долларов США, что в рублевом эквиваленте составляет 93236308 рублей.

Истец в соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумму средств, переданных между основным и дочерним предприятием, при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочернего предприятия, не включил в состав внереализационных доходов, таким образом уменьшил налогооблагаемую базу за 1999 год на указанную выше сумму финансовой помощи. Доля компании "Кока-Кола Экспорт Корпорейшн" в уставном капитале ЗАО "КБ", согласно Уставу (т. 1 л.д. 83-112), составляет 100%, следовательно, средства, полученные акционерным обществом в связи с отказом от требования суммы долга компанией, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль данного общества.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Поскольку истцом проплат в счет исполнения первоначальных обязательств по договорам кредита и займа не производилось и действие указанных договоров фактически прекращено после подписания 30.12.1999 соглашения о финансовой помощи путем прощения данного долга, поэтому суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии у истца оснований для включения в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы в сумме 25556200 рублей. Сумма полученных обществом средств в виде финансовой помощи не включена последним в состав доходов от внереализационных операций, следовательно, налогооблагаемая база неправомерно уменьшена истцом не на сумму финансовой помощи, полученной от материнской компании, а на сумму внереализационных расходов в виде отрицательной курсовой разницы (25556200 рублей).

При таких обстоятельствах ответчик правомерно доначислил налог на прибыль, пени и применил штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль.

Следует согласиться с доводом заявителя жалобы о том, что исключение суммы финансовой помощи в рассматриваемом случае не является льготой по налогу на прибыль, учитывая, что пункт 6 статьи 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определяет состав доходов, включаемых (не включаемых) в доходы от внереализационных операций, поэтому ссылка суда первой инстанции на отсутствие у общества оснований для включения курсовых разниц в сумме 25556200 рублей в льготу по налогу на прибыль неправомерна. Вместе с тем, указанный вывод не повлиял на правильность принятого решения.

Остальные доводы заявителя жалобы не имеют правового значения для рассмотрения настоящего дела.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 08.11.2000, постановление апелляционной инстанции от 15.02.2001 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-7248/00 10-144 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.