Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 июля 2000 г. N Ф03-А51/00-2/1093 Взыскание штрафа за неуплату ряда налогов правомерно, т.к. доказано совершение ответчиком данных правонарушений, во взыскании штрафа за неуплату сбора на нужды образовательных учреждений отказано, т.к. ответчик осуществляет свою деятельность за счет бюджетного финансирования и освобожден от его уплаты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 июля 2000 г. N Ф03-А51/00-2/1093
(извлечение)

Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу Государственного учреждения УЦ-267/37 Главного управления исполнения наказаний Министерства юстиции РФ на Постановление от 19.04.2000 г. по делу N А51-396/00 20-19 Арбитражного суда Приморского края, по иску Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому р-ну Приморского края к Государственному учреждению УЦ-267/37 Управления исполнения наказаний Министерства Юстиции РФ о взыскании 79377 рублей.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району Приморского края (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с иском с Государственному учреждению УЦ 267/37 Управления исправления наказаний Министерства юстиции Российской Федерации (далее - государственное учреждение УЦ 267/37) о взыскании налоговых санкций по решению от 07.10.99 г. N 70 в сумме 79377 руб.

Решением суда от 17.02.2000 г. с государственного учреждения УЦ 267/37 взыскано 79377 руб., в том числе: 68496 руб. - штраф 20% от суммы неуплаченного НДС, 687 руб. - штраф 20% от неуплаченного налога на прибыль; 85 руб. - штраф 20% от суммы неуплаченного сбора на нужды образовательных учреждений; 130 руб. - штраф 20% от неуплаченного сбора на содержание милиции и благоустройство территории; 4184 руб. - штраф 20% от суммы несвоевременно перечисленного подоходного налога за 1999 г.; 5795 руб. - 10% штраф от суммы несвоевременно перечисленного подоходного налога за 1998 г.

Апелляционная инстанция постановлением от 19.04.2000 г. решение суда первой инстанции изменила, отказала во взыскании штрафа 20% в размере 85 руб. за неуплаченный сбор на нужды образовательных учреждений, мотивируя тем, что организации, осуществляющие свою деятельность за счет бюджетного финансирования, освобождены от уплаты этого сбора. Указанная льгота предусмотрена статьей 4 Закона Приморского края от 26.12.95 г. "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц".

В остальной части суды обеих инстанций исходили из того, что налоговые правонарушения нашли свое подтверждение в материалах дела и признаются ответчиком.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах статей 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по жалобе Государственного учреждения УЦ 267/37, которое просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

Заявитель обосновывает доводы, изложенные в жалобе, тем, что применение к нему ответственности, установленной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно, и ухудшает его положение, поскольку нарушения налогового законодательства, которые он не отрицает, допущены в 1997, 1998 гг. В тот период ответственность за аналогичные нарушения наступала в силу подпункта "а" пункта 1 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который признан неконституционным и утратил силу согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.99 г. N 11-П "По делу о проверке Конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой Службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции". На этом основании с государственного учреждения УЦ 267/37 не могут быть взысканы налоговые санкции.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, изучив материалы дела, кассационная инстанция не находит правовых оснований к отмене судебных актов.

Как следует из материалов дела, инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому району Приморского края проведена выездная налоговая проверка государственного учреждения УЦ 267/37 за период с 01.01.97 г. по 01.07.99 г. Составлен акт проверки от 27.09.99 г. N 70, в котором отражены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Установлено что, ответчик, являясь государственным учреждением Управления исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации, дополнительно занимается сельскохозяйственной деятельностью, от которой имеет доходы, подлежащие налогообложению.

В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552, ГУ УЦ N 267/37 неправомерно относило на себестоимость реализованной продукции расходы по списанию ГСМ без подтверждающих документов; аналогично списывало расходы по проведению культурно-массовых мероприятий, затраты по приобретению патента на право торговли, стоимость лицензии на реализацию подакцизных товаров, - в результате занизило налогооблагаемую базу и не уплатило налог на прибыль в сумме 11446 руб.

В нарушение статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 г. N 1992-1 (с изменениями и дополнениями) занижало обороты по реализации продукции, неправильно применяло ставки налога, излишне относило на возмещение из бюджета налог на добавленную стоимость, что привело к неуплате НДС в сумме 342480 руб.

Кроме того, ответчиком не был уплачен в 1999 г. сбор на нужды образовательных учреждений в сумме 423 руб., установленный статьей 3 Закона Приморского края "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц" от 26.12.95 г.

В нарушение пункта 2 Положения о целевом сборе на содержание милиции и благоустройство территории района, утвержденного решением Муниципального комитета Октябрьского района, не исчислялся налог с численности аттестованного состава, в результате занижена сумма сбора на 648 рублей.

За проверяемый период ответчик несвоевременно и не в полном объеме перечислил в бюджет исчисленный и удержанный у физических лиц подоходный налог за 1996-1998 гг. на сумму 57958 руб. и за 1999 г. на сумму 20921 руб., чем нарушил статью 9 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 г. N 1998-1 (с изменениями и дополнениями).

На основании акта проверки принято решение от 07.10.99 г. N 70 о привлечении государственного учреждения УЦ 267/37 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, в соответствии со статьями 122, 123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа 20% с указанных выше неуплаченных налогов и штрафа 10% согласно статье 22 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Поскольку ответчик добровольно не уплатил налоговые санкции, налоговый орган обратился в суд за их взысканием.

Суд первой и апелляционной инстанций всесторонне, полно и объективно исследовал имеющиеся в деле доказательства и пришел к обоснованному выводу о совершении ответчиком налогового правонарушения. Данный факт не оспаривается и налогоплательщиком.

При этом апелляционная инстанция правомерно отказала налоговой инспекции в удовлетворении исковых требований о взыскании штрафа 20% за сбор на нужды образовательных учреждений в I квартале 1999 г. в сумме 85 руб., указав на недоказанность вывода о занижении сбора в проверяемый период.

Согласно статье 4 Закона Приморского края от 26.12.95 г. "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц" от уплаты сбора освобождаются учреждения, осуществляющие деятельность за счет бюджетного финансирования.

Налоговая инспекция не подтвердила, что заниженный облагаемый оборот в сумме 42265 руб. составляют средства по оплате труда, относящиеся к предпринимательской деятельности. Поскольку такая обязанность при рассмотрении исков о признании недействительными актов государственных органов согласно статье 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит на налоговой инспекции, указанный штраф не подлежит взысканию.

Довод ответчика о неправильном применении налоговым органом норм Налогового кодекса Российской Федерации к правоотношениям, возникшим до его введения, кассационной инстанцией не может быть признан обоснованным.

Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19, 20 и 21, с 01.01.99 г. утратил силу, поэтому решение о взыскании санкций за налоговое правонарушение, допущенное до 01.01.99 г., не может быть принято судом после вступления в силу с 01.01.99 г. Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 54 Конституции Российской Федерации, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон. Это положение закреплено в пункте 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым кодексом РФ (ст. 122) за нарушения, допущенные ответчиком до 01.01.99 г., установлена более мягкая ответственность, чем было предусмотрено Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (пп."а" п. 1 ст. 13), поэтому суд, установив факт занижения прибыли и неучет иного объекта налогообложения, которые привели к неуплате вышеупомянутых налогов и сбора, правомерно удовлетворил иск о взыскании с государственного учреждения УЦ 263/37 налоговых санкций на сумму 79292 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции арбитражного суда Приморского края от 19.04.2000 г. по делу N А51-396/00-20-19 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.